會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

更新時(shí)間：2012-10-15 09:04:32 來(lái)源：|0

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　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求共四條

　　(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來(lái)說(shuō)(重點(diǎn)掌握)★★★

　　(1)個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款

　　(2)因管理不善造成的損失，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　(3)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　1.審批之前的處理。根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.審批之后的處理。根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　需設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方用來(lái)登記原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧、毀損的數(shù)額，待盤(pán)虧、毀損的原因查明后，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)作出處理，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”，賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方;該賬戶貸方用來(lái)登記原材料、庫(kù)存商品等盤(pán)盈的數(shù)額(企業(yè)如有盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目)，待原因查明并作處理時(shí)，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方;本賬戶應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。

　　(一)現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金盤(pán)盈后，應(yīng)查明盈余的原因，及時(shí)辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

　　【例7―2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款50元，原因不明。

　　在清點(diǎn)后(報(bào)批前)，先做到賬實(shí)相符，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確認(rèn)長(zhǎng)款數(shù)額，作如下調(diào)整分錄：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　50

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　50

　　經(jīng)批準(zhǔn)以后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　50

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　50

　　2.現(xiàn)金盤(pán)虧和毀損的賬務(wù)處理�，F(xiàn)金盤(pán)虧和毀損后，在盤(pán)點(diǎn)后即應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)后根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：能確定具體交款單位的少收款，應(yīng)先計(jì)入其他應(yīng)收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數(shù)額較小或?qū)Ψ讲徽J(rèn)賬時(shí)，應(yīng)由過(guò)失人賠償，超過(guò)過(guò)失人賠償額部分，計(jì)入管理費(fèi)用;由于自然災(zāi)害所造成現(xiàn)金毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　【例7―3】某企業(yè)在現(xiàn)金清點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無(wú)法說(shuō)明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定由出納員賠償30元，其他無(wú)法查明原因。

　　在盤(pán)點(diǎn)后(報(bào)批前)先做到賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表，編制如下調(diào)整分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　100

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　100

　　經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款――出納人員　30

　　管理費(fèi)用 70(倒擠)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　100

　　(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理。發(fā)生盤(pán)盈的存貨，經(jīng)查明是收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。

　　【例7―4】某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲材料2 000元。經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致。

　　在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的甲材料盤(pán)盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料――甲材料　　2 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　2 000

　　批準(zhǔn)以后，沖減管理費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　2 000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　2.存貨盤(pán)虧和毀損的賬務(wù)處理。發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶;

　　批準(zhǔn)以后再根據(jù)造成虧損的原因，分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。

　　(1)屬于正常損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

　　(2)屬于非正常損失(包括加計(jì)的應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，能確定過(guò)失人的由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償;屬于自然災(zāi)害造成的存貨損失，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。

　　【例7―5】某企業(yè)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺50千克，單位成本20元，經(jīng)查屬于定額內(nèi)正常損耗。

　　審批前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的甲產(chǎn)品盤(pán)虧數(shù)額編制如下分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　1 000

　　貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　1 000

　　審批后，批準(zhǔn)損失列入管理費(fèi)用處理，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　1 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　1 000

　　【例7―6】某企業(yè)發(fā)生非正常損失乙材料200 000元。經(jīng)檢查確定是非正常損失，批準(zhǔn)對(duì)損失部分列作營(yíng)業(yè)外支出。

　　批準(zhǔn)之前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　200 000

　　貸：原材料――乙材料　　　　　　　　　　　　　200 000

　　批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　200 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　200 000

　　(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理。按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，同時(shí)按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

　　【例7―7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原值為50 000元，已提折舊額30 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　上述盤(pán)虧設(shè)備按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　20 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　20 000

　　仍如上例.如果經(jīng)查明是由于過(guò)失人造成的毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償10 000元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款――×××　10 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　10 000

　　扣除累計(jì)折舊，過(guò)失人賠償后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　10 000