2012年會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：會計(jì)等式(八)
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(六)、借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的概念：試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
依據(jù)【例4-3】大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制發(fā)生額試算平衡表如下：
各賬戶本期發(fā)生額試算平衡表
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科目名稱 |
本期借方發(fā)生額 |
本期貸方發(fā)生額 |
|
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
應(yīng)付賬款
應(yīng)付股息
短期借款
應(yīng)付債券
實(shí)收資本
盈余公積 |
① 100000
② 50000
⑤ 90000
③50000；⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000；⑨70000 |
③50000； ④100000；⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000；⑧20000；⑨70000 |
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合計(jì) |
620000 |
620000 |
(2)余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。
各賬戶余額試算平衡表
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科目名稱 |
借方余額 |
貸方余額 |
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合計(jì) |
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各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
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會計(jì)科目 |
期初余額 |
本期發(fā)生額 |
期末余額 | |||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | |
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合計(jì) |
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依{4-1}編制大華公司實(shí)施平衡表，具體如下：
試算平衡表
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會計(jì)科目 |
期初余額 |
本期發(fā)生額 |
期末余額 | |||
|
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | |
|
銀行存款 |
200000 |
|
100000 |
240000 |
60000 |
|
|
原材料 |
60000 |
|
50000 |
|
110000 |
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|
固定資產(chǎn) |
400000 |
|
90000 |
|
490000 |
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應(yīng)付賬款 |
|
80000 |
110000 |
50000 |
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20000 |
|
應(yīng)付股利 |
|
|
|
80000 |
|
80000 |
|
短期借款 |
|
50000 |
|
60000 |
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110000 |
|
應(yīng)付債券 |
|
30000 |
20000 |
|
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10000 |
|
實(shí)收資本 |
|
300000 |
100000 |
190000 |
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390000 |
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盈余公積 |
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200000 |
150000 |
|
|
50000 |
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合計(jì) |
660000 |
660000 |
620000 |
620000 |
660000 |
660000 |
在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須所有賬戶的余額都已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶
?、谠囁闫胶獗斫栀J不相等，說明賬戶記錄一定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止
?、墼囁闫胶獗斫?jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就是正確的，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：
漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。
重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。
某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯了賬戶。
【應(yīng)用舉例】
【單選】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有()。
A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬
B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬
C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等
答案：D
【多選】不會影響借貸雙方平衡關(guān)系的記賬錯誤有( )。
A、從開戶銀行提取現(xiàn)金500元，記賬時重復(fù)登記一次
B、收到現(xiàn)金100元，但沒有登記入賬
C、收到某公司償還欠款的轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但會計(jì)分錄的借方科目錯記為“現(xiàn)金”
D、到開戶銀行存入現(xiàn)金1 000元，但編制記賬憑證時誤為“借記現(xiàn)金，貸記銀行存款”
答案：ABCD
【多選】下列哪些屬于借貸記賬法試算平衡的內(nèi)容( )。
A.全部資產(chǎn)借方余額之和與全部資產(chǎn)貸方余額平衡
B.所有賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)
C.所有賬戶借方期末余額合計(jì)=所有賬戶貸方期末余額合計(jì)
D.所有賬戶借方期初余額合計(jì)=所有賬戶貸方期初余額合計(jì)
答案：BCD
【判斷】發(fā)生額試算平衡法的公式是：資產(chǎn)類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)( )
答案：錯
解析：發(fā)生額試算平衡法的公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)