2011審計師考試之淺談對審計復核的概述

　　審計復核是審計工作的重要組成部分，在審計質(zhì)量控制體系建設(shè)中起著舉足輕重的作用。近年來，筆者所在審計機關(guān)在實踐中積極探索，不斷改進和完善審計復核思路和方法，取得了比較明顯的成效，今年1至9月，我們就復核各類審計業(yè)務(wù)項目79項，提出糾正和改進意見653條，為加強審計質(zhì)量控制，防范審計風險，全面提高審計質(zhì)量和服務(wù)水平起到了良好的促進作用。以下是我們在審計復核工作中的幾點體會：

　　一、合理運用分析性復核方法專職復核人員按照《審計復核準則》和《審計項目質(zhì)量控制辦法》對審計報告及其相關(guān)資料進行“平面”復核，通過研究、分析審計結(jié)果信息之間的關(guān)系，計算比較相關(guān)比率和異常變動參數(shù)，發(fā)現(xiàn)潛在差異和遺漏。今年，通過運用分析性復核方法，我們發(fā)現(xiàn)審計差錯集中體現(xiàn)在：一是重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析有誤，主要在數(shù)據(jù)的組成上;二是當期信息與預測、計劃或預算信息出現(xiàn)比較差異，主要表現(xiàn)為比例差錯;三是當期信息與歷史信息發(fā)生時效誤差，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)運用時效上;四是電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息之間出現(xiàn)差異，重點為審計報告與附表數(shù)據(jù)之間的技術(shù)性差錯;五是審計結(jié)果與審計人員的審計評價差異，主要為把握評價標準的尺度上。

　　二、采取“全面復核、突出重點”的方法2007年是審計機關(guān)全面貫徹落實修訂后《審計法》的第一年，審計復核作為審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，在全面復核的基礎(chǔ)上，重點圍繞修訂后《審計法》的策、新要求認真復核把關(guān)，旨在檢查修訂后《審計法》的貫徹落實情況，比如復核過程中重點關(guān)注審計人員對修訂后《審計法》執(zhí)行時效的把握;根據(jù)不同審計對象對不同審計執(zhí)法依據(jù)的運用;根據(jù)財政、財務(wù)不同屬性的收支對被審計單位不同救濟途徑的掌握等，這樣既做到了利用復核程序覆蓋全部審計項目，在《審計法》的貫徹落實上不留盲區(qū)，突出了重點。

　　三、利用臺帳復核促進成果轉(zhuǎn)化為動態(tài)掌握審計項目質(zhì)量狀況，我們堅持建好以審計項目為單位的審計復核臺帳，依據(jù)審計復核記錄，逐條登記每一個審計項目復核的基本情況及復核中發(fā)現(xiàn)的主要問題及對策。通過定期匯總、分析，及時向業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導反饋復核信息，對傾向性的問題及時采取措施進行整改。同時，將復核臺帳作為檢查審計項目質(zhì)量、開展創(chuàng)優(yōu)評先的基礎(chǔ)資料，通過考核評比機制，實行項目質(zhì)量長效管理，實現(xiàn)審計復核成果最大化，達到以復核防風險、以復核促質(zhì)量的目的。

　　四、實現(xiàn)審計復核與審計業(yè)務(wù)有機融合積極主動參與業(yè)務(wù)處和審計組的交流討論，對審計中的難點、疑點進行現(xiàn)場研究，選擇和擬定合理的審計策略和方法。同時，搞好日常咨詢服務(wù)工作，對三級復核工作的關(guān)鍵控制點和常見問題進行現(xiàn)場指導和培訓，學習、宣傳、貫徹修訂后《審計法》及審計署6號令等法律法規(guī)，并通過匯總、整合各種業(yè)務(wù)信息資源和先進做法，對業(yè)務(wù)部門進行傳達和反饋，使業(yè)務(wù)處室與審計人員能舉一反三，不斷強化法制觀念和質(zhì)量意識，從而鞏固和提高審計質(zhì)量，也提高了審計復核的效率。

　　五、不斷完善溝通技巧與表達藝術(shù)審計復核既是對審計報告及相關(guān)資料的復核，也是對具體相對人工作行為的復核，整個過程需要與審計人員、業(yè)務(wù)部門乃至有關(guān)領(lǐng)導進行溝通，溝通成功與否將直接影響復核的質(zhì)量。如何進行有效溝通，是一門學問，也是一門藝術(shù)。我們在審計復核中，始終堅持“謙虛謹慎，以理服人，以心取人”的工作態(tài)度，發(fā)現(xiàn)問題用誠心去解決，出現(xiàn)矛盾認真換位思考，從自身找原因，不刻意激化矛盾，也不回避問題，實事求是，注意方式，努力做到兩個結(jié)合即堅持原則性與靈活性相結(jié)合，堅持嚴謹細致的工作作風與熱情誠懇的工作態(tài)度相結(jié)合，從而獲取廣泛的理解與支持，提高復核質(zhì)量。