會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 學(xué)習(xí)指導(dǎo)：利潤(rùn)的核算(2)

更新時(shí)間：2011-05-09 08:45:05 來(lái)源：|0

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　　四、所得稅費(fèi)用的核算

　　1.所得稅的計(jì)算

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)

　　2、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　如不存在暫時(shí)性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　(2)實(shí)際交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　教材【例16-18】某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2040000*33%=673200元

　　借：所得稅費(fèi)用 673200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 673200

　　2.實(shí)際上交所得稅費(fèi)用

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　3.年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

　　借：本年利潤(rùn) 673200

　　貸：所得稅費(fèi)用 673200

　　【應(yīng)用舉例】

　　1. 按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在暫時(shí)性差異。(5分)(05)

　　要求：

　　(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過(guò)程);

　　(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000

　　應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210

　　借：所得稅費(fèi)用 342210

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 342210

　　2.企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，國(guó)債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為( )。

　　A、361450元 B、338550元

　　C、350550元 D、349450元

　　答案：D

　　解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450

　　3.某企業(yè)2008年按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　計(jì)算該企業(yè)的所得稅額

　　納稅調(diào)整增加額=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅=2040000×33%=673200元

　　分錄為：借：所得稅費(fèi)用 673200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅673200

　　實(shí)際上交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　年末，將“所得稅”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

　　借：本年利潤(rùn) 673200

　　貸：所得稅費(fèi)用 673200

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