《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：往來款項(xiàng)核算(6)

更新時(shí)間：2011-04-19 08:54:56 來源：|0

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　　第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算

　　一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

　　《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)

　　企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的分類

　　1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

　　(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票

　　(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。

　　2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

　　(1)帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

　　(2)不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)。

　　五、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　(一)賬戶設(shè)置

　　“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　(二)具體賬務(wù)處理

　　1、取得商業(yè)匯票

　　(1)因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、商業(yè)匯票到期，按照實(shí)際收到的金額

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　【例題13-4】

　　甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司收到票據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1700

　　(2)3個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行

　　借：銀行存款 11700

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 11700

　　(3)如果票據(jù)到期，B公司無力償還票款

　　借：應(yīng)收賬款 11700

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 11700

　　(二)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

　　借：材料采購(原材料、在途物資、庫存商品)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　銀行存款(也可能在借方)

　　【例題13-6】

　　假設(shè)乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料 62000

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10540

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 70200

　　銀行存款 2340

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