預(yù)習(xí)：消費稅制(5)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 $lesson$

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

　　凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。

　　2.用于其他方面的

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　3.組成計稅價格

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下

　　兩種情況：

　　(1) 有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2) 沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　【例題6】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅―般納稅人，5月份特別加工一批產(chǎn)品用作廣告樣品，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產(chǎn)品應(yīng)納消費稅( )。(2006年真題)

　　A.1785元 B.3150元

　　C.4500元 D.16450元

　　答案：C

　　解析：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)=[10000×(1+5%)]÷(1-30%)=15000元;應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=15000×30%=4500元。

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