2011《初級財政稅收》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第六章(4)

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定 $lesson$

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　【舉例3】某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有又對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。

　　【總結(jié)】混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別

　　1. 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個稅的應(yīng)稅項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。

　　2. 歸納起來看：

　　混合銷售――強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系。依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅 。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)――強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系，征稅稅種依納稅人核算水平，能分別核算的，分別征增值稅和營業(yè)稅;不能分別核算的一并征增值稅。

　　【例題3】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(　)。

　　A.家具城銷售家具并實行有償送貨上門服務(wù)

　　B.電信部門銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務(wù)

　　C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為

　　D.飯店提供餐飲服務(wù)并提供酒水

　　答案：A

　　解析：這道題的難度比較大。按照規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業(yè)稅，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　選項D所涉及的飯店屬于服務(wù)業(yè)。在服務(wù)業(yè)稅目中，所列舉的經(jīng)營行為，多數(shù)屬于混合銷售。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。

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