2010年《會計基礎》輔導：存貨核算(3)
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2、 總分類核算
(1)外購材料收入業(yè)務的總分類核算。
外購材料驗收入庫可以分為三個步驟：
采購： 借：材料采購——原材料 (實際成本)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額 )
貸：銀行存款 (或應付賬款) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
驗收入庫：
借：原材料 (計劃成本)
貸：材料采購 (計劃成本) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
結轉(zhuǎn)差異：
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異： 借：材料采購
貸：材料成本差異
為了簡便核算，材料驗收入庫時，先編制材料收料單，注明實收數(shù)量和計劃單價，待等到月末時，將各種材料的收料單匯總，編制“收料憑證匯總表”后，再作結轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本和實際成本差異額的分錄。
例1：從外地購入甲種原料300公斤，每公斤單價50元，發(fā)生運雜費200元，隨貨款一起支付增值稅2550元。結算憑證已到，貨款、運雜費及增值稅通過銀行支付，甲種材料入庫300公斤，每公斤計劃單價52元。編制支付貨款、運費及增值稅時、驗收入庫時以及結轉(zhuǎn)差異時的會計分錄：
采購時：
借：材料采購——原材料 15200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額 2550
貸：銀行存款 17750
驗收入庫時：計劃成本=300×52=15600
借：原材料 15600
貸：材料采購 15600
結轉(zhuǎn)差異時：差異額=15200-15600=-400(節(jié)約差異)
借：材料采購 400
貸：材料成本差異 400
例2：從上海鋼廠購入鋼材10噸，貨款25000元，對方代墊運費600元。隨時貨款一起支付增值稅4250元。收到結算憑證，材料已驗收入庫，每噸計劃單價2580元。貨款尚未支付。
采購時，根據(jù)結算憑證編制會計分錄：
借：材料采購——原材料 25600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4250
貸：應付賬款——上海鋼廠 29850
若雙方商定采用商業(yè)匯票結算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項應付賬款時，作會計分錄如下：
借：應付賬款——上海鋼廠 29850
貸：應付票據(jù) 29850
驗收入庫時：計劃成本=10×2580=25800元
借：原材料 25800
貸：材料采購 25800
結轉(zhuǎn)差異時：差異額=25600-25800=-200(節(jié)約差異)
借：材料采購 200
貸：材料成本差異 200
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