2010年會計證《會計基礎(chǔ)》資產(chǎn)負債表詳解(三)
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五、資產(chǎn)負債表編制的基本方法
(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列??如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項目
(二)根據(jù)總賬賬戶余額計算填列??如：貨幣資金、存貨
(三)根據(jù)明細賬戶余額計算填列??如：應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款
(四)根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列??如：長期借款
(五)根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列??如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
六、資產(chǎn)負債表編制的具體方法
(一)資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄的填列方法
資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列
數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)調(diào)整
后再填列
(二)資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄的內(nèi)容和填列方法
1、“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)‘庫存現(xiàn)金’，、‘銀行存款’，、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。
2、“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。
例題.某企業(yè)“應(yīng)收賬款”有關(guān)明細賬借方余額為160，000元，貸方余額為70，000元，壞賬準(zhǔn)備為500元，在資產(chǎn)負債表中，“應(yīng)收賬款”項目數(shù)額應(yīng)為( )元。
A.160，000 B.90，000 C.159，500 D.89，500
答案：C
解析：160000-500=159500
3、“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。
4、“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)‘物資采購\“原材料”\庫存商品\ “周轉(zhuǎn)材料”\“委托加工物資”‘委托代銷商品\“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款\“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
例題：某企業(yè)采用計劃成本法核算，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：
“存貨”項目的金額=140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000
=6210000元
【單選】某企業(yè)2007年 8月份"原材料"賬戶期末余額為200000元，"庫存商品"賬戶的期末余額為240000元，"生產(chǎn)成本"賬戶期末余額為60000元，"存貨跌價準(zhǔn)備"賬戶期末余額為10000元，"固定資產(chǎn)"賬戶的期末余額為400000元，則本月資產(chǎn)負債表中"存貨"項目的期末金額應(yīng)填列( )元。
A.430000 B.440000 C.490000 D.890000
答案：C
解析：“存貨”項目期末余額=200000+240000+60000-10000=490000元
5、“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。
6、“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。
其他需要注意的：
1、應(yīng)當(dāng)以扣減提取的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列的有：
“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“長期應(yīng)收款”“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”
其中：“固定資產(chǎn)”還應(yīng)減去“累計折舊”
“無形資產(chǎn)”還應(yīng)減去“累計攤銷”
例題：
某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1000000元，“累計折舊”科目余額為90000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200000元，則資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目金額為( )
解答：
固定資產(chǎn)項目金額=1000000-90000-200000=710000元
2、(1)“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列，如果有1年內(nèi)到期的部分，將其反映在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。
(2)“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”期末余額后的金額填列，如果有1年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中反映
(3)“長期借款”項目，長期借款若有一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中反映
3、企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。
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