2010年會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》利潤(rùn)的核算資料(2)

更新時(shí)間：2010-01-29 10:17:40 來源：|0

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　　三、營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　1.營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：

　　借：相關(guān)科目

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行

　　借：銀行存款 60000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒利得 60000

　　2、營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)、企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：相關(guān)科目

　　(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　借：本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　例：某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 8000

　　貸：銀行存款 8000

　　四、所得稅費(fèi)用的核算

　　1.所得稅的計(jì)算

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)

　　2、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　如不存在暫時(shí)性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　(2)實(shí)際交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2040000*33%=673200元

　　借：所得稅費(fèi)用 673200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 673200

　　2.實(shí)際上交所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　3.年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

　　借：本年利潤(rùn) 673200

　　貸：所得稅費(fèi)用 673200

　　【應(yīng)用舉例】

　　1. 按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在暫時(shí)性差異。(5分)(05) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　要求：

　　(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過程);

　　(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000

　　應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：所得稅費(fèi)用 342210

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 342210

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