2010年中級經(jīng)濟基礎(chǔ)預習：稅負轉(zhuǎn)嫁(1)

　　一、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

　　1、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的)。

　　2、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

　　補：產(chǎn)品或業(yè)務鏈(供應鏈)

　　供應商 制造商 批發(fā)商(代理) 零售商 消費者(最終使用者)

　　在流轉(zhuǎn)過程中還會涉及“運輸公司、物流公司”等。

　　(1)前轉(zhuǎn)：又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。

　　前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

　　(2)后轉(zhuǎn)：又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁。在納稅人前轉(zhuǎn)稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進價的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負轉(zhuǎn)嫁。

　　(3)混轉(zhuǎn)：也稱為散轉(zhuǎn)，即納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供應商，又可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者，實際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實踐中比較常見。

　　(4)消轉(zhuǎn)：納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，通過經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負擔了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。

　　(5)旁轉(zhuǎn)：也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應負擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。

　　(6)稅收資本化：也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

　　稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。

　　例：某房地產(chǎn)公司購買一塊1000平方米土地，購買價款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計70萬元，該公司將預期繳納的70萬元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進而實際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。

　　稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。

　?、俣愗摵筠D(zhuǎn)借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品;

　?、诙愗摵筠D(zhuǎn)是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預期歷次累計稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

　　【 例題19：08年單選】甲公司銷售應稅產(chǎn)品繳納的消費稅，通過提高該產(chǎn)品的價格將稅款全部轉(zhuǎn)移給該產(chǎn)品的購買者乙公司，這種稅負轉(zhuǎn)嫁方式屬于( )轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　A 后轉(zhuǎn) B 前轉(zhuǎn) C 消轉(zhuǎn) D 旁轉(zhuǎn)

　　【 例題20：06年試題】納稅人在進行交易時，通過提高商品銷售價格，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給商品購買者或消費者，這種稅負轉(zhuǎn)嫁方式一般稱為(　)。

　　A.前轉(zhuǎn) 　　　B.后轉(zhuǎn)　　C.消轉(zhuǎn) 　　　D.稅收資本化

　　 2009年經(jīng)濟師考試真題及答案交流專題 

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