2010年經(jīng)濟師中級財稅預習：納稅檢查(5)

更新時間：2010-01-13 13:51:30 來源：|0

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　　2、視同銷售方式的檢查

　　(1)，委托代銷銷售方式的檢查。

　　企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，委托方銷售收入的實現(xiàn)時間一般為收到代銷清單的當天。

　　企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式：轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　收取手續(xù)費：對于委托方支付的手續(xù)費計入銷售費用。

　　視同買斷：銷售價格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個代銷價格，實際銷

　　售價格高于代銷價格的部分為代銷方的報酬。

　　檢查時，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛賬，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯賬。

　　委托方會計核算流程

　　①當發(fā)出委托代銷商品時：借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　?、谑盏酱N清單時：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認收入。

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　?、劢Y轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本

　　貸：委托代銷商品

　　④收到貨款：借：銷售費用(支付的手續(xù)費)

　　銀行存款

　　貸：應收賬款

　?、诤廷芤部珊喜?，即

　　借：銀行存款

　　銷售費用

　　貸：主營業(yè)務收入轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　補充：對于受托方在收取手續(xù)費的方式下，由于銷售代銷商品時按與委托方的協(xié)議價向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時取得委托方按協(xié)議價開具的增值稅專用發(fā)票，銷項稅等于進項稅額，所以應納增值稅額為0。對于取得的代銷手續(xù)費屬于服務收費，所以應該繳納營業(yè)稅。

　　【例題9：教材例9-3、9-4、9-5】

　　【例題10：05年案例分析題】

　　A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品，商品的實際成本為1 000 000元，代銷價格為1 500 000元(不含稅)，雙方協(xié)商代銷手續(xù)費為代銷價格(不含稅價格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時未作賬務處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務處理：

　　借：銀行存款 1 605 000

　　貸：應付賬款 1 605 000

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：(注：城市維護建設稅、教育費附加暫不考慮，所得稅稅率為33%)

　　96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時應作的賬務處理為( )。

　　A.借：應收賬款 1 000 000

　　貸：庫存商品 1 000 000

　　B.借：委托代銷商品 1 000 000

　　貸：庫存商品 1 000 000

　　C.借：應收賬款 1 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 500 000

　　D.借：應收賬款 1 000 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000 000