09年《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》輔導(dǎo)：法律責(zé)任(2)

　　財經(jīng)法規(guī)精講第6講 法律責(zé)任(二)

　　三、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　1、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征

　　(1)偽造會計憑證行為，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，變造虛假的會計憑證的行為。

　　(2)變造會計憑證的行為是采取涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為

　　[應(yīng)用舉例]

　　偽造會計憑證，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。( )

　　[答案]×

　　[解析]偽造會計憑證，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為。

　　[應(yīng)用舉例]

　　下列( )屬于變造會計憑證的行為。

　　A.某業(yè)務(wù)員將購貨發(fā)票上的金額50萬元修改為80萬元報賬

　　B.某企業(yè)為一客戶虛開銷貨發(fā)票一張，并按票面金額的20%收取好處費

　　C.企業(yè)某現(xiàn)金出納將一張報銷憑證上的金額6000元涂改為8000元

　　D.購貨部門轉(zhuǎn)來一張購貨發(fā)票，原金額計算有誤，出票單位已作更正并加蓋出票單位公章

　　[答案]AC

　　[解析]變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。

　　2、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任

　　此行為沒有作為單獨犯罪加以規(guī)定，而是在其后果嚴(yán)重時，按照犯罪情節(jié)分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。

　　(1)偷稅罪(具體見教材)

　　偷稅罪的行為表現(xiàn)：納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款。

　　偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的。處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%并且偷稅數(shù)額在10萬元以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　(2)公司提供虛假會計報告罪(具體見教材)

　　公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金

　　(3)中介組織人員提供虛假證明文件罪(見教材)

　　此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

　　3、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任

　　(1)通報;

　　(2)罰款：對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。

　　(3)行政處分

　　(4)吊銷會計從業(yè)資格證書

　　【應(yīng)用舉例】

　　偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假的財務(wù)會計報告的行為，屬于違法會計行為，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任( )

　　答案：錯

　　解析：10種違法會計行為不包括偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假的財務(wù)會計報告的行為，對于此種違法行為，情節(jié)嚴(yán)重，違反刑法的規(guī)定，就屬于犯罪行為，承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　四、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　1、隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。

　　2、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任，請參見教材。(與偷稅罪同)

　　3、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行政責(zé)任，通報、罰款、行政處分和吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　【應(yīng)用舉例】

　　隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。 ( )(05.07)

　　答案：對

　　五、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編造虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　1、授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。強令，是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執(zhí)行其命令的行為。

　　2、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編造虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的共同犯罪，定罪處罰。

　　所謂共同犯罪，是指兩人以上共同故意犯罪。共同犯罪應(yīng)當(dāng)具備三個條件：

　　第一，幾個犯罪人有共同敵意。

　　第二，幾個犯罪人必須有共同的犯罪行為。

　　第三，共同犯罪具有共同的犯罪客體。

　　應(yīng)當(dāng)依照《會計法》的規(guī)定和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。

　　3、授意、指使、強令他人偽造、變造或者隱匿、故意銷毀會計資料應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任

　　(1)罰款。由縣級以上人民政府財政部門視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。

　　(2)行政處分。授意、指使、強令他人偽造、變造或者隱匿、故意銷毀會計資料的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予降級、撤職或者開除的行政處分。

　　六、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施

　　1、單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的刑事責(zé)任

　　情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　2、單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的行政責(zé)任

　　情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　3、對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施

　　(1)恢復(fù)其名譽。

　　(2)恢復(fù)原有職位、級別。

　　[應(yīng)用舉例]對會計人員進行打擊報復(fù)的，除對單位負(fù)責(zé)人依法進行處罰外，還應(yīng)當(dāng)采取必要的補救措施，如恢復(fù)會計人員名譽、原有職位、級別。( )

　　[答案]√

　　七、財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任

　　1、財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的刑事責(zé)任

　　(1)濫用職權(quán)和玩忽職守罪。

　　(2)泄露國家秘密罪。

　　2、財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的行政責(zé)任

　　情節(jié)顯著輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》的規(guī)定及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。

　　八、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任

　　由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　九、違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

　　1、根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料的，審計機關(guān)有權(quán)予以制止。

　　2、根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報表的處罰，請參見教材。

　　3、根據(jù)(證券法)的有關(guān)規(guī)定，對于經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，發(fā)行人未按期公告其上市文件或者報送有關(guān)報告的，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假作假的，上述行為的處罰，請參見教材。

　　4、根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定，保險公司未按照規(guī)定報送有關(guān)報告、報表、文件和資料的處罰，請參見教材。

　　5、根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，以及未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備查的，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上移列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成犯罪的處罰，請參見教材

　　6、違反《會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。但是，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　[應(yīng)用舉例]

　　中國證監(jiān)會在組織對A上市公司(本題下稱“A公司”)進行例行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事實：2005年，A公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配股資格，A公司的主要負(fù)責(zé)人甲便要求公司財務(wù)總監(jiān)乙對該年度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。乙組織公司會計人員丙以虛做營業(yè)額、隱瞞費用和成本開支等方法調(diào)整了公司財務(wù)數(shù)據(jù)。A公司根據(jù)調(diào)整后的財務(wù)資料，于2006年10月申請配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。

　　要求：根據(jù)以上事實和《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為?并分別說明各違法行為的法律后果。

　　[答案]

　　(1)A公司、乙、丙存在編制虛假財務(wù)會計報告的行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報;可以對單位(A公司)并處5000元以上10萬以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員(乙、丙)處3000元以上5萬元以下的罰款;對其中的會計人員(乙、丙)，應(yīng)由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　(2)甲存在授意、指使他人編制虛假財務(wù)會計報告的行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。

　　第七節(jié) 會計法律制度案例分析

　　教材第七節(jié) 會計法律制度案例分析，主要介紹了五個案例。要求掌握案例的分析過程。

　　內(nèi)容講解：

　　案例一

　　一、基本案情

　　萬興公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長批示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦�？倳�計師授意會計科科長按照董事長的要求把財務(wù)會計報告做得漂亮，會計科長對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。

　　2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦�部門發(fā)現(xiàn)公司存在重大會計做假行為，根據(jù)《會計法》以及相關(guān)法律擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員接到行政處罰通知書后，均要求舉行聽證會。

　　在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

　　公司董事長稱：“我前一段時間出差在外對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由總經(jīng)理予以說明”

　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在會計報告上簽字并蓋章，那也是履行手續(xù)，以前也是這樣做的，我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由總會計師解釋”

　　公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對公司財務(wù)報告真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任�！�

　　會計科長稱：“我是按領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無關(guān)。”

　　在該單位實習(xí)的大學(xué)生張某、李某聽他們各自的陳述，覺得他們的理由沒有法律依據(jù)，每個人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該單位的會計工作沒有做好的原因是他們根本不了解會計法。根據(jù)我國相關(guān)法律、制度，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習(xí)生張某和李某的觀點是否正確。

　　二、 案例評析

　　1、(1)公司董事長、總經(jīng)理的觀點不正確：

　　(2)《會計法》第一章第四條規(guī)定　單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。

　　(3)董事長，總經(jīng)理都是單位主要負(fù)責(zé)人，是財務(wù)會計報告的簽章主體，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供的財務(wù)會計報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　2、(1)總會計師的觀點不正確，

　　(2)保證會計資料的真實、完整是單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任，而非審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕和免除會計責(zé)任。總會計師是主管會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)人，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織、管理本單位所有會計工作。是財務(wù)會計報告的簽章主體，對會計資料的真實、完整會計報告的質(zhì)量要負(fù)責(zé)。

　　3、(1)會計科長的觀點不正確

　　(2)會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正、有權(quán)向有關(guān)部門檢舉。

　　(3)會計科長的行為屬于偽造會計憑證、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告。應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任

　　4、綜上所述，實習(xí)生張某、李某的觀點正確。該單位會計工作不能做好的主要原因是該單位相關(guān)負(fù)責(zé)人及會計人員不懂會計法，只有掌握會計法的有關(guān)規(guī)定，才能做好會計工作

　　財經(jīng)法規(guī)精講第6講 在線練習(xí)

　　(一)單項選擇題

　　1、偽造、變造、編制虛假會計資料，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的。根據(jù)刑法，對其直接人員可處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處( )的罰金。

　　A.1萬元至10萬元 B.2萬元至10萬元 C.2萬元至20萬元 D.5萬元至20萬元

　　[答案]C

　　[解析]偽造、變造、編制虛假會計資料，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的。根據(jù)刑法，對其直接人員可處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元至20萬元的罰金。

　　2、根據(jù)《會計法》規(guī)定，對授意、指使、強令故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，縣級以上財政部門視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以罰款。所處的罰款金額最低為( )元。

　　A.1000 B.2000 C.3000 D.5000

　　[答案]D

　　[解析]依據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。因此，最低額應(yīng)為5000元。

　　3、對于犯有打擊報復(fù)會計人員罪的單位負(fù)責(zé)人，可以處( )以下有期徒刑或者拘役。

　　A.2年 B.3年 C.4年 D.5年

　　[答案]B

　　[解析]對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　4、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予( )。

　　A.行政處分 B.行政處罰 C.罰款 D.通報

　　[答案]A

　　[解析]將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　5、對于經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構(gòu)責(zé)令改正，對發(fā)行人處以( )的罰款。

　　A.30萬元以上60萬元以下 B.30萬元以上50萬元以下

　　C.10萬元以上60萬元以下 D.20萬元以上50萬元以下

　　[答案]A

　　6、( )是指暗示他人按其意思行事。

　　A.指使 B.授意 C.強令 D.建議

　　[答案]B

　　[解析]授意是指暗示他人按其意思行事。

　　(二)多項選擇題

　　1、下列( )屬于變造會計憑證的行為。

　　A.某業(yè)務(wù)員將購貨發(fā)票上的金額50萬元修改為80萬元報賬

　　B.某企業(yè)為一客戶虛開銷貨發(fā)票一張，并按票面金額的20%收取好處費

　　C.企業(yè)某現(xiàn)金出納將一張報銷憑證上的金額6000元涂改為8000元

　　D.購貨部門轉(zhuǎn)來一張購貨發(fā)票，原金額計算有誤，出票單位已作更正并加蓋出票單位公章

　　[答案]AC

　　[解析]變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。

　　2、偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括( )。

　　A.通報 B.罰款 C.行政處罰 D.吊銷會計從業(yè)資格證書 E.拘留

　　[答案]ABD

　　[解析]偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任包括：(1)通報;

　　(2)罰款;(3)行政處分;(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　3、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的行為包括( )。

　　A.降級 B.撤職 C.調(diào)離工作崗位 D.解聘或者開除

　　[答案]ABCD

　　[解析]單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的行為包括降級、撤職、調(diào)離工作崗位和解聘或者開除。

　　4、共同犯罪的條件包括( )。

　　A.有共同故意 B.有共同的犯罪行為 C.有共同的犯罪客體 D.有共同的犯罪所得

　　[答案]ABC

　　[解析]共同犯罪應(yīng)當(dāng)具備三個條件：第一，幾個犯罪人有共同敵意。第二，幾個犯罪人必須有共同的犯罪行為。第三，共同犯罪具有共同的犯罪客體。

　　5、對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施包括( )。

　　A.經(jīng)濟補償 B.恢復(fù)其名譽 C.升職 D.恢復(fù)原有職位、級別

　　[答案]BD

　　[解析]對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施包括(1)恢復(fù)其名譽。(2)恢復(fù)原有職位、級別。

　　6、授意、指使、強令他人偽造、變造或者隱匿、故意銷毀會計資料的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予( )。

　　A.撤職 B.留用察看 C.開除 D.降級

　　[答案]ACD

　　[解析]授意、指使、強令他人偽造、變造或者隱匿、故意銷毀會計資料的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予降級、撤職或者開除的行政處分。

　　(三)判斷題

　　1、隱匿財務(wù)會計報告的行為，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的財務(wù)會計報告予以滅失的行為。 ( )

　　[答案]×

　　[解析]隱匿財務(wù)會計報告的行為，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的財務(wù)會計報告的行為。

　　2、變造會計賬簿的行為，是指根據(jù)虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來登記會計賬簿。( )

　　[答案]×

　　[解析]變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿真實內(nèi)容的行為。

　　3、行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。( )

　　[答案]√

　　[解析]行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　(四)簡答題

　　1、違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為有哪些?

　　答：①不依法設(shè)置會計賬簿;②不設(shè)會計賬簿;③未按規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得原始憑證不符合規(guī)定行為;④以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為;⑤隨意變更會計處理方法的行為;⑥向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為;⑦未按規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為;⑧未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失的行為;⑨未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為;⑩任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　(五)案例分析題

　　1、某市財政局在2002年4月《會計法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某小型企業(yè)為節(jié)省開支，只任用了兩名會計，其中已取得會計師職稱，并持有會計從業(yè)資格證書的王某被單位負(fù)責(zé)人指定為會計主管人員，負(fù)責(zé)登記總賬，編制財務(wù)會計報告和稽核工作，另一名尚未取得會計從業(yè)資格證書的張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，以便負(fù)責(zé)人日常應(yīng)酬。會計主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報，上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，另外聘用一名應(yīng)屆大學(xué)經(jīng)濟管理專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)任會計主管人員。由于該會計主管人員經(jīng)驗不足使得該單位會計管理混亂，會計處理方法隨意改變，會計核算中時有多報、漏記的會計差錯發(fā)生，并仍秉承單位負(fù)責(zé)人意圖，私設(shè)小金庫。

　　要求：(1)請逐項分析上述哪些行為違反了《會計法》的規(guī)定?

　　(2)財政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反會計法的行為應(yīng)如何處理?

　　[答案]

　　1、上述違反會計法的行為有：

　　(1)任用尚未取得會計從業(yè)資格證書的張某擔(dān)任出納工作，違反了《會計法》第三十八條第一款“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定;

　　(2)張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管，違反了《會計法》第三十七條第一款“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定;

　　(3)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，屬于私設(shè)“小金庫”，違反了《會計法》第十條關(guān)于“款項和有價證券的收付”應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算的規(guī)定;

　　(4)上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正，違反了《會計法》第三十條“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人”的規(guī)定;

　　(5)該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，有挾嫌報復(fù)之意，違反《會計法》第五條第三款“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員實行打擊報復(fù)”的規(guī)定;

　　(6)聘用一名應(yīng)屆大學(xué)經(jīng)濟管理專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)任會計主管人員，違反了《會計法》第三十八條第二款關(guān)于會計主管人員任職條件的規(guī)定;

　　(7)會計處理方法隨意改變，會計核算中時有多報、漏記的會計差錯發(fā)生，違反了《會計法》第十八條、第二十六條關(guān)于不得隨意改變會計處理方法的規(guī)定。

　　2、財政部門根據(jù)《會計法》第四十二條規(guī)定，對任用不符合會計法規(guī)定的會計人員、私設(shè)小金庫和會計處理方法隨意改變等違反《會計法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是：

　　(1)責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照市財政部門的責(zé)令限期改正通知，更換會計主管人員，任用有會計從業(yè)資格證書的人擔(dān)任出納會計，將另行存放“小金庫”的款項辦理入賬手續(xù)，調(diào)整和清理賬目。

　　(2)罰款。市財政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款。

　　(3)該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的王某，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

　　(4)該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

　　(5)對將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)的責(zé)任人，應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

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