09年會計證《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：費用和利潤(4)

更新時間：2009-10-21 08:46:50 來源：|0

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　　三、所得稅費用的核算

　　1.所得稅的計算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上繳的一種稅金。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損和國債利息收入)

　　【應(yīng)用舉例】

　　1. 按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2004年的業(yè)務(wù)招待費開支應(yīng)為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為97 000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項，不存在時間性差異。(5分)(05)

　　要求：

　　(1) 計算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計算過程);

　　(2) 編制應(yīng)交所得稅的會計分錄。

　　答案：

　　應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000

　　應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210

　　借：所得稅費用 342210

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 342210

　　2、所得稅費用的會計處理

　　“所得稅費用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。借方登記本期計算確認的所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期所得稅費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　企業(yè)所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，我們主要掌握應(yīng)付稅款法的核算。

　　企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時：借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　實際交納所得稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.企業(yè)賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為( )。(04)

　　A、361450元 B、338550元

　　C、350550元 D、349450元

　　答案：D

　　解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450

　　2.某企業(yè)2008年按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開支業(yè)務(wù)招待費80000元，全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響。有關(guān)的會計處理如下：

　　計算該企業(yè)的所得稅額

　　納稅調(diào)整增加額=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅=2040000×33%=673200元

　　分錄為：借：所得稅費用 673200

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅673200

　　實際上交所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　年末，將“所得稅”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

　　借：本年利潤 673200

　　貸：所得稅費用 673200

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