2008年審計理論與實務第三章復習資料四

第四節(jié)  存貨審計

一．運用分析性復核方法檢查存貨總體合理性
審計人員通常運用存貨周轉率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨周轉率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎變動、銷售變動等。

【例題7】（2003）在采用分析性復核方法審查存貨總體合理性時，審計人員常采用的指標是：
A．毛利率
B．存貨周轉率
C．成本利潤率
D．產品成本差異率
【答案】B  

【例題8】（2003）審計人員在運用分析性復核方法檢查存貨的總體合理性時，可以使用的指標是：
A ．毛利率                                  B ．流動比率
C ．存貨周轉率                              D ．應收賬款周轉率
【答案】C

二． 存貨監(jiān)盤

對庫存材料的審查是核實其存在性、完整性，鑒別其所有權，并與材料賬核對．證實賬實是否相符。采用抽樣盤點法審查庫存材料，盤點時間一般安排在決算日附近。
①要求會計人員將要盤存材料的已發(fā)生經濟業(yè)務全部入賬，結出余額。
②要求企業(yè)成立材料盤點小組．審計人員參予制定盤點計劃。
③監(jiān)督盤點工作的進行
審計人員必須到現場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進行．以保證盤點工作的質量。
④抽查材料盤點記錄
審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數量、單價、金額進行復核，可直接盤點一部分材料．以驗證盤點記錄的準確性。
⑤鑒定材料的所有權
盤點材料時應對各種材料的所有權進行鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料。對于產權不明確的材料應進行必要的詢證和核實。
⑥驗證材料明細賬余額的準確性
在賬實核對之前，應先將材料明細賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對．如果發(fā)現記錄錯誤，應予以調整。
⑦將材料明細賬余額與盤點結果核對證實賬實是否相符。
⑧查驗庫存材料質量。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，除核實庫存材料數量外．還要注意查驗材料質量，必要時聘請技術老師對材料的質量和價值進行鑒定，以合理反映決算日存貨的價值。

【例題9】（2004）審計人員對被審計單位進行存貨監(jiān)盤可以達到的審計目標是：
A．證實存貨計價的合理性
B．證實存貨賬務處理的正確性
C．證實存貨采購成本的正確性
D．證實存貨的存在性
【答案】D

【例題10】（2005）在對被審計單位的庫存材料進行監(jiān)盤時審計人員應當：
A．參與制定盤點計劃
B．到現場監(jiān)督盤點工作的進行
C．自始至終親自參與盤點
D．登記材料盤點記錄
E．注意查驗庫存材料質量
【答案】ABE

【例題11】（2005）下列關于監(jiān)盤的說法中．正確的是：
A．監(jiān)盤是指審計人員親自盤點被審計單位的各種實物資產
B．監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產是否真實存在
C．監(jiān)盤可以證實資產的所有權
D．監(jiān)盤可以證實報表中資產的披露和分類是否正確
E．監(jiān)盤不能驗證資產的完整性
【答案】BE
 
3．存貨計價
審查發(fā)出材料的計價方法。審計人員應首先了解企業(yè)所采用的材料計價方法是什么；其次審查計價方法的一致性。如有變化則應確認該變動是否符合制度規(guī)定。并作了必要說明；最后，審查發(fā)出材料計價的準確性。對于按計劃成本進行核算的。應審查材料成本差異率和材料成本差異分攤的準確性。
庫存材料截止期審查---關注截止
檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單．凡是決算日或決算日前購進的貨物。應檢查其相應采購發(fā)票是否在同期人賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

四．審查存貨跌價準備
(1)取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表
復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。
(2)審查存貨跌價準備計提的合理性
(3)審查期后售價
抽查部分計提存貨跌價準備的項目．檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。
(4)對存貨跌價進行分析性復核
審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調節(jié)成本費用的情況。
(5)核對相關會計科目
將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準備”科目相結合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。
(6)審查存貨跌價準備和跌價損失在財務報表中反映的適當性

【例題12】（2005）案例分析題
(一)資料
2005年5月。某審計組對甲公司2004年度的財務收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關工作如下：
1．審計組在對甲公司會計報表進行分析后．就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為。在審計準備階段不需要確定重要性水平；審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應確定兩個：資產負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元；審計人員丙認為．應選擇資產負債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計報表層次的重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應將之分配到各個賬戶或各類交易中。
2．在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應征求被審計單位意見；審計人員乙認為．重要性水平是確定審計重點的唯一依據。此次審計的重點應該是資產負債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項目．其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外．還要考慮報表項目的性質等因素；審計人員丁認為。確定審計重點應考慮以前年度審計發(fā)現的問題。
3．該審計組去年對甲公司2003年度財務收支進行過審計。甲公司2004年度轉變了經營戰(zhàn)略，調整了產品結構，經營目標和方針都發(fā)生很大變化，相應的內部控制并未完全建立或調整到位。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為高水平。
4．由于時間緊、人員少。而甲公司產品成本總額大且核算非常復雜．因此審計組未將甲公司產品成本核算列人此次審計范圍。

(二)要求：根據上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。
55．關于審計組未將甲公司產品成本核算納入此次審計范圍的做法。下列說法正確的有：
A．這種做法不對．甲公司產品成本總額大且核算非常復雜．應該將其納入此次審計范圍
B．這種做法可以節(jié)約審計成本。保證審計質量
C．這種做法有利于審計人員規(guī)避風險
D．這種做法加大了審計的風險
【答案】AD

【例題13】（2005）案例分析題
 (一)資料
2005年4月，某省審計廳派出審計組，對某公司2004年度財務收支情況進行了審計。有關該公司生產與存貨循環(huán)的資料和審計情況如下：
1．審計人員對該業(yè)務循環(huán)的內部控制進行了較為詳細的調查了解和測試后，認為該公司的內部控制較為健全有效。
2．該公司實行永續(xù)盤存制。每個月末對存貨進行盤點。審計人員抽查該公司的存貨盤點記錄未發(fā)現問題。
3．該公司主要生產一種產品，2004年該產品銷售單價和數量與2003年基本持平，生產工藝和原材料價格未發(fā)生明顯變化，但2004年毛利率比2003年增長了20％。
4．審計人員在運用分析性復核方法檢查產成品存貨總體合理性時，發(fā)現2004年產成品存貨周轉率為4．0。而2003年產成品存貨周轉率為4．5。
5．該公司將一批原材料用于某項在建工程．并按其購進成本10萬元，借記在建工程10萬元，貸記原材料10萬元。該公司適用增值稅率17％。
6．審計人員在審查該公司資產負債表日前后的原材料驗收單時發(fā)現，該公司2004年12月28日驗收入庫的一批原材料未進行賬務處理。原因是年底以前未收到購貨發(fā)票，也未支付貨款。

(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61．審計人員在對該公司生產與存貨循環(huán)內部控制進行測試的過程中，可以采取的措施有：
A．編制存貨余額明細表并與總賬核對相符
B．抽取部分存貨出、入庫業(yè)務。追蹤檢查其業(yè)務處理過程
C．審查產品生產和成本管理制度的執(zhí)行情況
D．檢查生產與存貨管理各環(huán)節(jié)不相容職責的分離情況
【答案】BCD

62．審計人員在抽查該公司的存貨盤點記錄時，應重點關注的事項有：
A．存貨盤點的范圍和組織方式
B．存貨盤點結果與賬面金額是否一致
C．盤點工作是否影響生產經營的正常進行
D．存貨出庫單有無銷售部門主管批準的簽字
答案：AB

63．該公司毛利率大幅度增長的可能原因有：
A．直接人工費用降低
B．制造費用降低
C．銷售費用降低
D．管理費用降低
【答案】AB

64．該公司2004年產成品存貨周轉率比2003年降低的可能原因有：
A．營業(yè)費用增加
B．管理費用增加
C．產成品結存數量減少
D．產成品結存數量增加
【答案】D

65．該公司將原材料用于某在建工程的賬務處理會導致：
A．少計增值稅銷項稅額1．7萬元
B．多計增值稅銷項稅額1．7萬元
C．少轉出增值稅進項稅額1．7萬元
D．多轉出增值稅進項稅額1．7萬元
【答案】C

66．該公司因購貨發(fā)票未到而沒有對驗收入庫的原材料進行賬務處理，其造成的影響是：
A．少計生產成本B．少計負債
C．多計當年收人D．少計當年利潤
【答案】B