審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一章復(fù)習(xí)資料(四)

第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)
一、應(yīng)收賬款的審查
1．取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

2．運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：將本期末應(yīng)收賬款占本期營(yíng)業(yè)額的比率與上年該比率比較；將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入比較。通過(guò)比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

3．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制，
函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證。
在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對(duì)應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查．如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后．應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表．以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生。

4．分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
（1）詢證回函認(rèn)可詢證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。
(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。環(huán)球網(wǎng)校
產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
①由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)。查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的．或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
（3）二次函證
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢證函郵寄丟失。

【例題6】（2003）審計(jì)人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)最難發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊是：
A．應(yīng)收賬款提前入賬
B．應(yīng)收賬款金額記錄錯(cuò)誤
C．漏記應(yīng)收賬款
D．虛列應(yīng)收賬款
【答案】 C   

【例題7】（2004）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，那些金額較大、拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款必須進(jìn)行函證。
【答案】√

【例題8】（2005）在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：
A．會(huì)計(jì)主管    B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計(jì)人員    D．信用調(diào)查人員
【答案】C

【例題9】（2006）
對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校 
B ．認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬救的真實(shí)性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
【答案】C

【例題10】（2006）采取消極函證方式時(shí)，若經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所查詢事項(xiàng)與事實(shí)相符。
【答案】√
消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所查詢事項(xiàng)與事實(shí)相符。

【例題11】（2006）在應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是：
A ．財(cái)務(wù)主管                                B ．出納人員
C ．審計(jì)人員                                D ．銷(xiāo)售人員
【答案】C

5．取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

6．審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用
【例題12】（2006）
對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：
A ．注銷(xiāo)壞賬的審批文件                      B ．賒銷(xiāo)政策  環(huán)球網(wǎng)校
C ．全年銷(xiāo)售計(jì)劃                            D ．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
【答案】 A

二、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)
1．取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表

2．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)
庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。清點(diǎn)后。應(yīng)將清點(diǎn)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”．并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)．如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

3．詢證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證。確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)。所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上。應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實(shí)。

4．對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對(duì)。檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

5．對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬
(4)分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度