會計從業(yè)：第八章財產(chǎn)清查(第一部分)
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第八章
主要內容簡介：
本章主要講述了三方面的內容：
（1）財產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序；
（2）財產(chǎn)清查的方法；
（3）財產(chǎn)清查結果的處理。其中，對于財產(chǎn)清查的意義和一般程序簡單了解即可。
主要題型及分值比例：
本章內容不多，估計分值在5分左右。主要題型是選擇題、判斷題，也可能出簡答題。
一、財產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序：
（一）財產(chǎn)清查的概念：
財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
（二）財產(chǎn)清查的意義（簡單了解）：
1.通過財產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產(chǎn)的安全完整。
2.通過財產(chǎn)清查，可以查明財產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實經(jīng)濟責任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。
3.通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施彌補經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）財產(chǎn)清查的種類：
1.按照財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查。
（1）全面清查：
含義：全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。
特點：全面清查的范圍大、內容多、時間長、參與人員多。
應該進行全面清查的幾種情況主要包括：（易考多選題）
年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領導調離工作前等。
（2）局部清查：
含義：局部清查是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。
特點：局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。
內容：①現(xiàn)金應每日清點一次；
②銀行存款每月至少同銀行核對一次；
③債權債務每年至少核對一至兩次；
④各項存貨應有計劃、有重點地抽查；
⑤貴重物品每月清查一次。
1.按照財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。
（1） 定期清查：
含義：定期清查是指根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的清查。定期清查一般在期末進行。
范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結賬前的清查。
（2） 不定期清查：
含義：不定期清查是指根據(jù)實際需要對財產(chǎn)物資所進行的臨時性清查。
范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財產(chǎn)物資保管人員進行的有關財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。
（四）財產(chǎn)清查的一般程序（簡單了解）
1.建立財產(chǎn)清查組織；
2.組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質量；
3.確定清查對象、范圍，明確清查任務；
4.制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；
5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；
6.填制盤存清單；
7.根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。
〔例1〕下列哪些屬于企業(yè)應該進行全面清查的情況（?。?/FONT>
A.編制年度會計報告前
B.改變隸屬關系前
C.股份制改制前
D.國內合資前
答案：ABCD
解析：企業(yè)應該進行全面清查的情況包括年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領導調離工作前等。
〔例2〕下列說法正確的是（ ）。
A.現(xiàn)金應每日清點一次
B.銀行存款每月至少同銀行核對兩次
C.貴重物品每天應盤點一次
D.債權債務每年至少核對二至三次
答案：A
解析：銀行存款每月至少同銀行核對一次，貴重物品每月清查一次，債權債務每年至少核對一至兩次。
〔例3〕定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（ ）
答案：√
二、財產(chǎn)清查的方法：
1.現(xiàn)金的清查方法：
方法：現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法，首先盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。
現(xiàn)金的清查包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結余額相核對；二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。
注意：
（1）在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督；
（2）清查人員應認真審核現(xiàn)金收付憑證和有關賬簿，檢查賬務處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤；
（3）通過現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合各項有關規(guī)定，又要檢查賬實是否相符；
（4）現(xiàn)金清查結束后應填寫"庫存現(xiàn)金盤點報告表"并據(jù)以調整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
庫存現(xiàn)金盤點報告表 年 月 日
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實存金額 |
賬存金額 |
對比結果 |
備注 | |
|
溢余 |
短缺 | |||
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|
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負責人簽章： 盤點人簽章：
出納員簽章：
2.銀行存款的清查方法：
方法：銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對的方法，查明銀行存款的實有數(shù)額。
注意：即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。
未達賬項：所謂的未達賬項是指由于結算憑證在雙方之間傳遞需要一定時間，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結算憑證從而尚未入賬的款項。
出現(xiàn)未達賬項的四種情況：
?。?FONT face=宋體>1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；
（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；
?。?FONT face=宋體>3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；
?。?FONT face=宋體>4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。
未達賬項的處理：
對未達賬項應編制"銀行存款余額調節(jié)表"進行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后雙方的賬面余額應相等。調節(jié)的原則可以概括為"加上未收的，減去未付的"。其計算公式為：
企業(yè)銀行存款日記賬余額 ＝ 銀行對賬單余額＋銀行收款企業(yè)未收款的賬項＋企業(yè)收款銀行未收款的賬項
－銀行付款企業(yè)未付款的賬項－企業(yè)付款銀行未付款的賬項
注意：編制"銀行存款余額調節(jié)表"的目的只是為了檢查賬簿記錄的正確性。不需要根據(jù)"銀行存款余額調節(jié)表"作任何賬務處理。對于未達賬項，等以后有關原始憑證到達后再作賬務處理。
下面舉例說明"銀行存款余額調節(jié)表"的編制方法（重點內容，必須掌握）：
例如：某企業(yè)2003年7月31日銀行存款日記賬的賬面余額為68200元，銀行對賬單上的余額為67500元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：
（1）7月29日，企業(yè)支付貨款開出轉賬支票一張計4500元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未入賬。（2）7月30日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉賬支票一張計12300元，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，而銀行尚未入賬；
（3）7月30日，銀行收到企業(yè)委托收款10900元，銀行已經(jīng)登記入賬，企業(yè)尚未入賬；
（4）7月31日，銀行代企業(yè)支付水電費3800元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。
根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調節(jié)表如下：
銀行存款余額調節(jié)表
2003年7月31日
|
項 目 |
金額 |
項 目 |
金額 |
|
銀行存款日記賬余額 |
68200 |
銀行對賬單余額 |
67500 |
|
加：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的收入款項 |
10900 |
加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的收入款項 |
12300 |
|
減：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的支付款項 |
3800 |
減：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的支付款項 |
4500 |
|
調節(jié)后存款余額 |
75300 |
調節(jié)后存款余額 |
75300 |
3.實物資產(chǎn)的清查方法：
常用的方法包括實地盤點法和技術推算法。其中，實地盤點法是主要的實物清查方法。
（1）實地盤點法：是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。
適用范圍：適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查。例如對原材料、包裝物、庫存商品、固定資產(chǎn)的清查。
優(yōu)點：數(shù)字準確可靠。
缺點：工作量較大。
（3） 技術推算法：是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。
適用范圍：大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資如煤炭、礦石等的清查。
說明：對各項財產(chǎn)物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。
1.往來款項的清查方法：
含義：往來款項的清查主要指的是對應收款、應付款、暫收款等款項的清查（其中的暫收款通過"其它應付款"核算）。
方法：往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。具體步驟為：
（1）將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬, , 的余額相等，各明細分類賬的余額相符。
（2）在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，按每一個經(jīng)濟往來單位編制"往來款項對賬單"一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后退回，另一聯(lián)送交對方單位核對賬目。
（3）對方單位經(jīng)過核對相符后，在回單上加蓋公章退回；如有數(shù)字不符，對方單位應在對賬單中注明情況退回本單位。
（4）收到上述回單后，應據(jù)此編制"往來款項清查表（見教材138頁）"，注明核對相符與不符的款項，對不符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。
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