會計從業(yè)：第五章會計憑證(第二部分)

三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容（需要掌握）：
　?。ㄒ唬┯涃~憑證的概念
　　記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
　　原始憑證和記賬憑證的區(qū)別（新增內(nèi)容，易考簡答題）
　　1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。
　　2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制；
　　3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制；
　　4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。
　?。ǘ┯涃~憑證的種類：
　　1.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
　?。?SPAN lang=EN-US>1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證，它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證，它是會計人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。
　　這樣分類的優(yōu)缺點：
　　優(yōu)點：便于按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計人員進(jìn)行分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作帶來方便。
　　缺點：工作量較大。
　　適用范圍：
　　該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
　　說明：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
　　2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）復(fù)式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。
　　優(yōu)點：全面反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性。
　　缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內(nèi)容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
　　優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。
　　缺點：不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
　　〔例13〕下列說法正確的是（?。?。
　　A.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
　　B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證
　　C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額
　　D.單式記賬憑證便于分工記賬
　　
　　答案：ABD
　?。ㄈ┯涃~憑證的基本內(nèi)容（可以考簡答題）：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）記賬憑證的名稱；
　　（2）填制記賬憑證的日期；
　?。?SPAN lang=EN-US>3）記賬憑證的編號；
　?。?SPAN lang=EN-US>4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；
　　（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
　　（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；
　?。?SPAN lang=EN-US>7）記賬標(biāo)記；
　　（8）所附原始憑證張數(shù)；
　　 （9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。
 
（四）記賬憑證的編制要求：
　　1.記賬憑證編制的基本要求
　　（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。例如： 表示第7筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。
　　說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
　?。?SPAN lang=EN-US>5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
　?。?SPAN lang=EN-US>6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下：
　　1）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；
　　2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；
　　3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
　　注意：上述內(nèi)容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容，容易考簡答題。
　?。?SPAN lang=EN-US>7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
　　〔例14〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（　）。
　 　答案：×
　　解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分?jǐn)?shù)編號法編號。
　　〔例15〕記賬憑證只能根據(jù)一張原始憑證填制（?。?。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。
　　〔例16〕記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制（　）。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

　　〔例17〕憑證編號中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張原始憑證編制的（?。?。
　　答案：×
　　解析：憑證編號中的表示第10筆業(yè)務(wù)（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證。
　　〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據(jù)（　）。
　　答案：×
　　解析：除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
　　〔例19〕除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據(jù)（?。?/FONT>
　　答案：×
　　解析：除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據(jù)。
　　〔例20〕記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處用文字注銷（　）。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
　　〔例21〕下列說法正確的是（　）。
　　A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，直接用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證即可
　　B.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證
　　C.如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字
　　D.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證
　　答案：C
　　解析：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
　
　　2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
　　具體的編制要求并不是考試的出題點，重點掌握以下內(nèi)容即可：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；
　　（2）對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：
　　1）以現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時，根據(jù)該憑證同時計入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現(xiàn)金）。
　　2）從銀行提取現(xiàn)金時，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時，根據(jù)該憑證同時計入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：現(xiàn)金，貸記：銀行存款）。
　　（五）記賬憑證的審核內(nèi)容（易考簡答題）：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）內(nèi)容是否真實；
　　（2）項目是否齊全；
　?。?SPAN lang=EN-US>3）科目是否正確；
　?。?SPAN lang=EN-US>4）金額是否正確；
　?。?SPAN lang=EN-US>5）書寫是否正確。
　　〔例22〕簡述記賬憑證的審核內(nèi)容
　　答案：主要包括以下內(nèi)容：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）內(nèi)容是否真實；
　?。?SPAN lang=EN-US>2）項目是否齊全；
　?。?SPAN lang=EN-US>3）科目是否正確；
　　（4）金額是否正確；
　?。?SPAN lang=EN-US>5）書寫是否正確。
　　四、會計憑證的傳遞和與保管（一般了解）：
　?。ㄒ唬嫅{證的傳遞：
　　會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間、減少傳遞的工作量。
　　（二）會計憑證的保管：
　　1.會計憑證的保管的概念：
　　會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
　　2.會計憑證的保管的主要要求：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。
　　（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）會計憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
　　（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會計檔案。
　?。?SPAN lang=EN-US>5）嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
　　〔例23〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以外借（?。?。
　　答案：×