會(huì)計(jì)從業(yè)：第四章復(fù)式記賬(第四部分)
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本章內(nèi)容總結(jié)
本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，并且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時(shí)，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是通過(guò)編制“試算平衡表”的方法來(lái)完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。試算平衡了，不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。
所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同；（4）計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
歷年考題解析
（一）單選題
1.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言（?。?。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記貸方
D.期末無(wú)余額
答案：B
解析：對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。
2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（?。?/FONT>
A.借方43800元
B.借方27000元
C.貸方43800元
D.貸方27000元
答案：C
解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800
3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。
A.借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
B.借：管理費(fèi)用
貸：所得稅
C.借：所得稅
貸：銀行存款
D.借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
答案：D
解析：“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶，所得稅的增加計(jì)入借方。應(yīng)交所得稅通過(guò)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”核算，增加計(jì)入貸方。
?。ǘ┒噙x題
1.用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（?。?。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì)
C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
答案：AB
解析：所謂的試算平衡指的是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（?。?/FONT>
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
答案：ABC
解析：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；（2）貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
3.下列說(shuō)法正確的是（?。?/FONT>
A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方
B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方
C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方
D.費(fèi)用類賬戶增加記貸方，減少記借方
答案：BC
4.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括（?。?/FONT>
A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要
B.賬戶名稱
C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額
D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
答案：BCD
解析：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。選項(xiàng)A是賬戶應(yīng)該具備的內(nèi)容。
?。ㄈ┡袛囝}
1.試算平衡時(shí)，試算平衡了，說(shuō)明賬戶記錄是絕對(duì)正確的。（?。?
答案：×
解析：試算平衡了，不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
2.核算期間費(fèi)用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后應(yīng)無(wú)余額。（?。?
答案：√
解析：核算期間費(fèi)用的賬戶包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后，核算期間費(fèi)用的賬戶無(wú)余額。
3.記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（?。?
答案：√
解析：“借貸方向記錯(cuò)”對(duì)借貸方余額的影響相同，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
4.編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)該包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶。（ ）
答案：√
解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。
?。ㄋ模┵~務(wù)處理題
1.從甲公司購(gòu)入原材料800公斤，單價(jià)600元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)561600元，款項(xiàng)已付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！?/FONT>
借：原材料 480000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600（480000×17%）
貸：銀行存款 561600
2.以銀行存款償還長(zhǎng)期借款90000元。
借：長(zhǎng)期借款 90000
貸：銀行存款 90000
3.向B公司銷售商品1000件，單價(jià)460元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)538200元，款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 538200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 460000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 78200
（460000×17%）
4.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款120000元，以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 120000
貸：銀行存款 120000
借：制造費(fèi)用 2500
管理費(fèi)用 1860
貸：累計(jì)折舊 4360
如果該折舊是由于行政管理用的固定資產(chǎn)來(lái)計(jì)提的，則計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；如果是由生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)來(lái)計(jì)提的，則計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。
注意：不能說(shuō)管理費(fèi)用和制造費(fèi)用僅僅指的是賬戶的借方，貸方計(jì)入累計(jì)折舊。
6.結(jié)轉(zhuǎn)銷售給B公司商品的銷售成本320000元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000
貸：庫(kù)存商品 320000
7.公司接受投資人以全新的固定資產(chǎn)150000元進(jìn)行的投資。
借：固定資產(chǎn) 150000
貸：實(shí)收資本 150000
8.以銀行存款購(gòu)入行政管理部門使用的辦公用品1150元。
借：管理費(fèi)用 1150
貸：銀行存款 1150
9.以現(xiàn)金27800元支付職工工資。
借：應(yīng)付工資 27800
貸：現(xiàn)金 27800
核算職工工資→應(yīng)付工資，導(dǎo)致工資增加
支付工資時(shí)→現(xiàn)金或銀行存款，導(dǎo)致工資減少
10.月末，提取本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息1300元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1300
貸：預(yù)提費(fèi)用 1300
11.辦公樓維修，領(lǐng)用C材料520元。
借：管理費(fèi)用 520
貸：原材料 520
解析：“管理費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。
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