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會計從業(yè):第一章總論(第二部分)

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

五、會計要素
  為了具體實施會計核算,還應(yīng)對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容(即會計對象)進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化,是用于反映會計主體財務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動,因此對于企業(yè)而言也可以表述為:會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項,分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止?fàn)顟B(tài),反映企業(yè)的財務(wù)狀況,包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài),反映企業(yè)的經(jīng)營成果,包括收入、費用和利潤三項。

  (一)反映財務(wù)狀況的會計要素

  財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn),反映財務(wù)狀況的會計要素包括三項,即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

  1.資產(chǎn)

  (1)定義(需要牢記):資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

  (2)特征:(可以出選擇題和簡答題)

  第一,資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的;

  第二,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的;

  第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

 ?。?SPAN lang=EN-US>3
)分類(易考選擇題):
  按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

  流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期(營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間)內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。其中,應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。存貨主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

  長期投資是短期投資以外的投資,主要指的是投資期限在一年以上的投資,按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。

  固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用期限超過一年,單位價值較高的有形資產(chǎn)。

  無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。不可辨認無形資產(chǎn)指的是商譽,其它的無形資產(chǎn)都是可辨認無形資產(chǎn)。

  其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn),如長期待攤費用。

  〔例13〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是(?。?/FONT>
  A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的

  B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的

  C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

  D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)
 
  答案:
BC
  解析:選項A的表述不正確,資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確,例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn),但沒有具體的實物形態(tài)。

  2.負債

  (1)定義(需要牢記):負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

  (2)特征:(易考簡答題)

  第一,負債是由過去的交易或事項形成的;

  第二,負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

  (3)分類:負債按其流動性不同,分為流動負債和長期負債。

  流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。

  長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù),包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

  3.所有者權(quán)益

  (1)定義:所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

  說明:企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個,一個是債權(quán)人,一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債,所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)特征:(易考簡答題)

  第一,除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

  第二,企業(yè)清算時,只有在清償所有的負債后,所有者權(quán)益才可還給所有者;

  第三,所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

  (3)內(nèi)容(需要牢記):

  所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中,前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的(例如溢價發(fā)行股票),而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分,因此,盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以,也可以表述為:所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積和留存收益等。

  〔例14〕下列說法正確的是(?。?。

  A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益

  B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負債后的余額

  C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

  D.所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和留存收益等  

  答案:
AB
  解析:除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此,C的說法不正確;所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積和留存收益等。因此,D的說法不正確。

 ?。ǘ┓从辰?jīng)營成果的會計要素

  經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果,是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項,即收入、費用和利潤。

  1.收入:

 ?。?SPAN lang=EN-US>1)定義:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)分類:按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入,其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。

 ?。?SPAN lang=EN-US>3)收入與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系:

  收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少,或兩者兼而有之(部分收入還債),最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

  注意:

  1)并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入;(例如接受投資)

  2)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項;

  3)收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。


  〔例15〕下列說法不正確的是( )。
  A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入

  B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

  C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項

  D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

  答案:ABD
  解析:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。

  2.費用

  (1)定義:費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

 ?。?SPAN lang=EN-US>2
)分類:按照其經(jīng)濟用途不同,費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。前者計入產(chǎn)品成本,包括直接材料、直接人工和制造費用;后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益,包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。
  (3)費用與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系:

  費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加,或者兩者兼而有之(廣告費,部分欠款)最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

 ?。?SPAN lang=EN-US>4)費用和生產(chǎn)成本的關(guān)系

  企業(yè)的產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費用,稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本,計入當(dāng)期利潤。

  注意:

  1)并非所有資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用;(例如抽回投資)

  2)費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。

  〔例16〕下列說法正確的是(?。?。

  A.生產(chǎn)成本均可以直接計入產(chǎn)品成本

  B.制造費用屬于期間費用

  C.自然災(zāi)害損失屬于費用

  D.費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加,或者兩者兼而有之,最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

  答案:CD
  解析:生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用,其中,制造費用一般不能直接計入某項產(chǎn)品成本,而需要采用一定的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本;期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用;費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。

  3.利潤

 ?。?SPAN lang=EN-US>1)定義:利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果,即收入與費用配比相抵后的差額,它是經(jīng)營成果的最終要素。

  (2)內(nèi)容:經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,三者的關(guān)系如下:

  利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

      =營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額

  凈利潤=利潤總額-所得稅

  其中:

  營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用

 ?。?SPAN lang=EN-US>3)利潤與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系

  從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看,企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的,企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此,利潤大于零(實現(xiàn)利潤)時,一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤小于零(發(fā)生虧損)時,一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

  〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額。(?。?

  答案:×
  解析:利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額,其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。

六、企業(yè)會計等式
  會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式,也稱為會計恒等式。

 ?。ㄒ唬┓从池攧?wù)狀況的會計等式

  資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

  或:資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

  或:資產(chǎn)=權(quán)益

  簡要解釋如下:

  企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬,一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人,另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負債(即債權(quán)人權(quán)益),歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。

  等式的含義:

 ?。?SPAN lang=EN-US>1)該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源,無論在什么時點,資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài),也稱為靜態(tài)會計等式。

  等式的意義:

  該等式表明在同一時點上,資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系,是最基本的會計等式,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

  強調(diào):等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點,否則等式不成立。

  〔例18〕下列等式不正確的是( )。

  A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益=權(quán)益

  B.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益

  C.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益

  D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負債+所有者權(quán)益

  答案:B
  解析:等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點,否則等式不成立。所以,選項B不正確,但是注意選項C是正確的,因為期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益,而期末資產(chǎn)=期末負債+期末所有者權(quán)益。

  經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型(共計四類九種):

  第一類業(yè)務(wù):某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減。包括三種情況:

  (1)一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)減少;

  例如:從銀行提取現(xiàn)金。

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)一項負債增加,另一項負債減少;

  例如:從銀行借款,并用該借款償還原欠貨款;(銀行借款增加,應(yīng)付賬款減少)

 ?。?SPAN lang=EN-US>3)一項所有者權(quán)益增加,另一項所有者權(quán)益減少;

  例如:經(jīng)批準用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。

  第二類業(yè)務(wù):會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況:

 ?。?SPAN lang=EN-US>1)一項資產(chǎn)和一項負債同時增加;

  例如:向銀行借款并存入銀行。


 ?。?FONT face=宋體>2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加;

  例如:收到企業(yè)所有者投入的機器一臺;(固定資產(chǎn)、實收資本增加)

  第三類業(yè)務(wù):會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況:

  (1)一項資產(chǎn)和一項負債同時減少;

  例如:以銀行存款償還前欠貨款;

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少;

  例如:投資者收回對企業(yè)的投資,辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者;(實收資本、銀行存款)

  第四類業(yè)務(wù):會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況:

 ?。?SPAN lang=EN-US>1)一項負債增加,一項所有者權(quán)益減少;

  例如:向投資者分配利潤。(未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加)

  (2)一項負債減少,一項所有者權(quán)益增加。

  例如:經(jīng)批準企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本。(應(yīng)付債券、實收資本)

  很顯然,不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù),都不會破壞上述會計等式,因此,把上述會計等式稱為會計恒等式。

  〔例19〕根據(jù)會計等式可知,下列哪類經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會發(fā)生(?。?/FONT>
  A.資產(chǎn)增加,負債減少,所有者權(quán)益不變

  B.資產(chǎn)不變,負債增加,所有者權(quán)益增加

  C.資產(chǎn)有增有減,權(quán)益不變

  D.債權(quán)人權(quán)益增加,所有者權(quán)益減少,資產(chǎn)不變

  答案:AB
  解析:資產(chǎn)增加,負債減少,所有者權(quán)益不變結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益,會計等式被破壞,顯然,不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù),所以,A是答案;資產(chǎn)不變,負債增加,所有者權(quán)益增加結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益,會計等式被破壞,顯然,也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù),所以,B是答案;選項C和選項D不會破壞會計等式,所以,C、D的業(yè)務(wù)會發(fā)生,不是答案。

 ?。ǘ┓从辰?jīng)營成果的會計等式

  收入-費用=利潤

  理解:企業(yè)在取得收入的同時,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用,通過收入與費用的比較,才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費用時,表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利;當(dāng)收入小于費用時,意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。

  等式的含義:

  (1)該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系,說明了企業(yè)利潤的形成過程;

 ?。?SPAN lang=EN-US>2)它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式,故也稱為動態(tài)會計等式。

  等式的意義:

  該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程,是編制利潤表的依據(jù)。

  說明:在實際工作中,由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等;費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等,所以,收入減去費用,并經(jīng)過調(diào)整后,才等于利潤。

  兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系:

  區(qū)別:

  1反映財務(wù)狀況的會計等式反映的是資金運動的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況,是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

  2反映經(jīng)營成果的會計等式反映的是資金運動的動態(tài)方面,反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果,反映一個過程,是編制利潤表的依據(jù)。

  聯(lián)系:

  收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化,收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤,利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。

  〔例20收入-費用=利潤反映的是資金運動的動態(tài)方面,反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果,反映一個過程,是編制利潤表的依據(jù)。(?。?

  答案:

 

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