2019年中級(jí)統(tǒng)計(jì)師《統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識(shí)》會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第七章

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第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容包括：

(1)償債能力分析 (2)獲利能力分析 (3)營(yíng)運(yùn)能力分析

(4)發(fā)展能力分析

重點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，包括投資者(股東)、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局、政府經(jīng)濟(jì)管理部門。

重點(diǎn)：償債能力分析主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系的分析來(lái)進(jìn)行。

重點(diǎn)：獲利能力分析主要通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的形成情況以及利潤(rùn)與其影響因素的關(guān)系來(lái)進(jìn)行。

重點(diǎn)：營(yíng)運(yùn)能力分析主要通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率與效益的分析來(lái)進(jìn)行。

重點(diǎn)：發(fā)展能力分析主要通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)增減情況的分析來(lái)進(jìn)行。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法：

(1)比較分析法 (2)比率分析法

(3)趨勢(shì)分析法 (4)因素分析法

重點(diǎn)：在運(yùn)用比較分析法時(shí)，對(duì)比的指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額等，也可以是相對(duì)指標(biāo)，如資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

重點(diǎn)：比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，對(duì)比時(shí)要注意相比指標(biāo)的可比性，即進(jìn)行對(duì)比的各項(xiàng)指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)算期等方面應(yīng)當(dāng)可比。

3、運(yùn)用比率分析法時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題：

(1)對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性 (2)對(duì)比口徑的一致性

(3)衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

4、比率分析法分為：

(1)相關(guān)指標(biāo)比率分析法 (2)構(gòu)成比率分析法

5、構(gòu)成比率(結(jié)構(gòu)比率)的計(jì)算公式：

構(gòu)成比率=(總體中某個(gè)組成部分的數(shù)額÷該總體總額)×100%

重點(diǎn)：通過(guò)計(jì)算構(gòu)成比率，可以了解某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成情況及其結(jié)構(gòu)的增減變動(dòng)情況，分析其構(gòu)成是否合理。

重點(diǎn)：趨勢(shì)分析法實(shí)質(zhì)上是對(duì)比較分析法和比率分析法的綜合，是一種動(dòng)態(tài)的序列分析法。

重點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)分析一般采用繪制統(tǒng)計(jì)圖表和編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表兩種形式，比較廣泛使用的是編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表形式。

重點(diǎn)：采用趨勢(shì)分析法，在連續(xù)若干期之間進(jìn)行比較時(shí)，可以進(jìn)行絕對(duì)數(shù)比較，也可以進(jìn)行相對(duì)數(shù)比較。按相對(duì)數(shù)編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表，分為按橫向和縱向兩種比較分析方法。

重點(diǎn)：按相對(duì)數(shù)編制的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，可以揭示比較財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的比例關(guān)系，能夠準(zhǔn)確分析判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)，還可以消除不同企業(yè)之間業(yè)務(wù)規(guī)模差異所造成的影響，便于本企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)之間的比較。

6、采用趨勢(shì)分析法時(shí)需要注意的問(wèn)題：

(1)用于進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上必須保持一致;

(2)要剔除偶發(fā)性因素的影響，以便分析的數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況;

(3)當(dāng)基期的某個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)為零或負(fù)時(shí)，不應(yīng)該計(jì)算趨勢(shì)百分比，否則會(huì)造成錯(cuò)誤的計(jì)算結(jié)果和分析結(jié)論;

(4)應(yīng)用例外原則，對(duì)某項(xiàng)目有顯著變動(dòng)的指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取相應(yīng)的措施。

重點(diǎn)：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法可以揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，但不能揭示引起差異的因素和各因素的影響程度。采用因素分析法則可以進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因，揭示相關(guān)因素對(duì)這一差異的影響程度。

7、因素分析法的基本程序：

(1)分析某綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響因素，用數(shù)學(xué)表達(dá)式表示該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與其各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

(2)將各項(xiàng)因素的基數(shù)代入確定的數(shù)學(xué)表達(dá)式，計(jì)算出該綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)。

(3)按數(shù)學(xué)表達(dá)式中排定的各因素的先后順序，依次將各因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，并將每次替換后計(jì)算的結(jié)果與前一次替換后計(jì)算的結(jié)果相減，順序計(jì)算出每項(xiàng)因素的影響程度。

(4)將各項(xiàng)因素的影響程度的代數(shù)和與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。

8、因素分析法分為：(1)連環(huán)替代法 (2)差額計(jì)算法

9、連環(huán)替代法的一般原則：

(1)先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo) (2)先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)

(3)先分子，后分母

10、運(yùn)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問(wèn)題：

(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性 (2)因素替代的順序性

(3)替代順序的連環(huán)性 (4)計(jì)算結(jié)果的假定性

重點(diǎn)：差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。

11、反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)有：

(1)流動(dòng)比率 (2)速動(dòng)比率 (3)現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率

12、反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)有：

(1)資產(chǎn)負(fù)債率 (2)有形資產(chǎn)負(fù)債率 (3)產(chǎn)權(quán)比率

(4)已獲利息倍數(shù)

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13、流動(dòng)比率的計(jì)算公式：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

重點(diǎn)：流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)。

14、速動(dòng)比率的計(jì)算公式：

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

重點(diǎn)：采取現(xiàn)銷政策的企業(yè)，幾乎沒(méi)有應(yīng)收賬款，速動(dòng)比率大大低于1是很正常的。

15、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率的計(jì)算公式：

現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷年末流動(dòng)負(fù)債

16、資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債率也稱負(fù)債比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率。資產(chǎn)負(fù)債率越低，對(duì)債權(quán)人就越有利，其貸款安全程度就越高，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。

17、已獲利息倍數(shù)的計(jì)算公式：

已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用

重點(diǎn)：已獲利息倍數(shù)指標(biāo)反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)所得支付債務(wù)利息的能力。該指標(biāo)越大，企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力就越強(qiáng)。

重點(diǎn)：負(fù)債與權(quán)益比率也稱資本負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率。在評(píng)價(jià)企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比率是否適度時(shí)，應(yīng)從提高獲利能力與增強(qiáng)償債能力兩個(gè)方面綜合進(jìn)行，也就是說(shuō)，在保證債務(wù)償還安全的前提下，盡可能提高這一比率。

18、反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)有：

(1)存貨周轉(zhuǎn)率 (2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 (3)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

19、存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式：

存貨周轉(zhuǎn)率(次)=銷售成本÷存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率

存貨平均余額=(存貨期初余額+存貨期末余額)÷2

20、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額÷應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售折扣和折讓

應(yīng)收賬款平均余額=(應(yīng)收賬款期初余額+應(yīng)收賬款期末余額)÷2

21、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式：

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額

22、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷固定資產(chǎn)平均余額

23、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷資產(chǎn)平均余額

24、反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

(1)銷售凈利潤(rùn)率 (2)凈資產(chǎn)收益率 (3)總資產(chǎn)報(bào)酬率

(4)資本保值增值率

25、銷售凈利潤(rùn)率的計(jì)算公式：

銷售凈利潤(rùn)率=(凈利潤(rùn)÷銷售收入)×100%

26、凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式：

凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn))×100%

27、總資產(chǎn)報(bào)酬率的計(jì)算公式：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=(息稅前利潤(rùn)總額÷平均資產(chǎn)總額)×100%

重點(diǎn)：總資產(chǎn)報(bào)酬率反映包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益的重要指標(biāo)。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，全部資產(chǎn)的總體運(yùn)營(yíng)效益越高，盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平越好;反之，則情況相反。

重點(diǎn)：資本保值增值率指標(biāo)如果等于1，表明企業(yè)資本保值;如果大于1，表明資本增值;如果小于1，表明資本沒(méi)有實(shí)際保全，損害了所有者的權(quán)益。

28、每股收益的計(jì)算公式：

每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外的普通股數(shù)量

重點(diǎn)：每股收益越高，表明上市公式獲利能力越強(qiáng)，股東的投資效益越好。

29、市盈率的計(jì)算公式：

市盈率=普通股每股市價(jià)÷普通股每股收益

重點(diǎn)：市盈率越高，表明上市公式的獲利能力越強(qiáng)，股東對(duì)該公司的發(fā)展前景有信心。

30、反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有：

(1)銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率 (2)資本積累率

31、銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率的計(jì)算公式：

銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率=本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)額÷上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額×100%

32、資本積累率的計(jì)算公式：

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)率÷年初所有者權(quán)益×100%

33、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)的結(jié)果，即財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是歷史數(shù)據(jù)。

(2)僅根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，所得的分析結(jié)果可能并不完全符合企業(yè)的實(shí)際情況。

(3)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素大多是按歷史成本計(jì)量的，而歷史成本與實(shí)際價(jià)值往往會(huì)有差異。

(4)依會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。如果采用不同的方法，財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的可比性就較差，將會(huì)影響報(bào)表分析的結(jié)論。

(5)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所披露的數(shù)據(jù)往往會(huì)有雙重性，需要從不同的方面進(jìn)行分析。

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