注冊稅務師考試知識點：營改增試點地區(qū)案例精解

　　【試題】北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額(單位：萬元)。請分析甲運輸公司應如何賬務處理?

　　分析：

　　由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%。因此，甲運輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬元)。

　　甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。

　　試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　甲運輸公司取得收入的會計處理：

　　借：銀行存款200

　　貸：主營業(yè)務收入179.63

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]

　　支付聯(lián)運企業(yè)運費：

　　借：主營業(yè)務成本45.05

　　應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]

　　貸：銀行存款50

　　假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲運輸公司銷項稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。

　　甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%=3.5(萬元)。

　　借：銀行存款200

　　貸：主營業(yè)務收入179.63

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)20.37

　　支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

　　借：主營業(yè)務成本46.5

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)3.5

　　貸：銀行存款50

　　假設支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷(1+11%)×11%=4.95(萬元)。

　　甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

　　借：銀行存款200

　　貸：主營業(yè)務收入179.63

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)20.37

　　支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：

　　借：主營業(yè)務成本45.05

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)4.95

　　貸：銀行存款50

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    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

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