注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章預(yù)習(xí)題：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　【簡(jiǎn)答題】

　　某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)票

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　?、隍?yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1000

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　 500 (1500-1000)

　　計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　【例】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)l000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單l張，銷售了l0臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)每臺(tái)成本900元。

　　委托方：

　?、侔l(fā)出代銷商品

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)　　　　18000(20*900)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　 　　　　　　　　 　 18000

　?、谑盏酱N清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　1700

　　③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　　　 　　500

　　④收到代銷店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款―應(yīng)收××代銷店　　　　　　　 　11200

　　受托方：

　　仍以【例6―30】為例，代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)售出代銷商品時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　 　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　1700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(3)收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　1700

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　11200

　　商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。

　　【例】某零售商店采用售價(jià)金額核算2009年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品-批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)l00元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000(買價(jià))

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　93(100-100×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1707(1700+100×7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4000

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(4)月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　2034.19

　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　注意：若只售出部分，那乘以相應(yīng)的比例即可。