稅收籌劃：怎樣利用稅優(yōu)政策使發(fā)年終獎更節(jié)稅

　　2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”)關于年終獎的適用稅率和級次也相應發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施。企事業(yè)單位在發(fā)放年終獎的時候，是否考慮到利用這一優(yōu)惠措施，把獎金與當月工資合二為一，共同進行納稅籌劃，再分別單獨計稅?正確處理好獎金與當月工資之間的關系，對繳納個人所得稅有著較大的影響。比如，某單位職工2012年12月發(fā)放工資5000元，各項年終獎金70000元，當月應繳納個人所得稅13490元。如果改按月工資5000元，月獎16000元(也可以是季度獎等)，年終獎54000元發(fā)放，則繳納個人所得稅8665元。把工資與獎金的數(shù)額做一調(diào)整轉(zhuǎn)換，可以減少納稅4825元，相當于節(jié)省了一個月的工資。

　　一、籌劃的依據(jù)

　　為什么工資與獎金之間的增減變動會影響個人所得稅呢?這是由于工資與獎金之間既有共性，又有各自的差異。其共性是工資與獎金同屬于“工資薪金”的范疇，它們之間可以相互轉(zhuǎn)換;其差異是工資與獎金分別計稅且適用的稅率不同，工資適用“七級超額累進稅率”計稅，而獎金適用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅。我們要利用這一特性，把工資與獎金進行合理分配，在工資、獎金總額不變的前提下，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

　　二、籌劃的思路

　　1.在稅法許可的前提下，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，既不增加單位支出，又能增加個人收入。

　　2.分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎能夠使納稅人的稅負最輕。

　　3.依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定。把年終獎分解成二個部分，一部分以年終獎的形式單獨發(fā)放，另一部分以月獎、季度獎、半年獎、年終獎等形式并入工資發(fā)放。

　　三、案例及分析

　　現(xiàn)結合新的個人所得稅法，以發(fā)放獎金月份工薪金總額26000元(月工資8000元，獎金18000元)為基點，計算工資、獎金分別變動對納稅額的影響。

　　1.當薪金由26000元增加4500元(加一檔稅率工資)至30500元時，是計入工資還是計入獎金?

　　(1)計入工資，工資由8000元增至12500元，工資納稅額1245元[(12500-3500)×20%-555]，獎金納稅額540元(18000×3%)，累計納稅1785元。

　　(2)計入獎金，工資納稅額345元[(8000-3500)×

　　10%-105]，獎金納稅2145元[(18000+4500)×10%-

　　105]，累計納稅2490元。結論是增加薪金應該計入工資而不是獎金。

　　2.當薪金由26000元增加30500元(再加一檔稅率工資)至56500元時，是計入工資還是計入獎金?

　　(1)計入工資，工資由8000元增至38500元，工資納稅額7745元[(38500-3500)×25%-1005]，獎金納稅額不變540元(18000×3%)，累計納稅8285元(計算方法設定為公式①)。

　　(2)計入獎金，工資納稅不變345元[(8000-3500

　　)×10%-105]，獎金納稅4745元[(18000+30500)×

　　10%-105)]，累計納稅5090元(計算方法設定為公式②)。結果是增加薪金應該計入獎金范圍。

　　工資與獎金在此段范圍內(nèi)增減變動的納稅臨界點在哪里?假定納稅臨界點的薪金總額為A，則有：公式①=公式②

　　[(A-3500-18000)×25%-1005]+(18000×3%)=[(8000-3500)×10%-105]+[(A-8000)×10%-105]

　　A=35200(元)

　　即，薪金在26000元至56500元范圍變動時：納稅平衡點為35200元，當薪金總額等于35200元，增加的部分計入工資或計入獎金納稅額相等，薪金總額小于35200元時，增加部分應該計入工資發(fā)放，薪金總額大于35200元時，增加部分應該計入獎金發(fā)放。

　　依據(jù)上述方法，設定發(fā)放當月工資獎金總額為X，現(xiàn)編制表1所示年終獎發(fā)放方案表，供各單位參考(均不考慮三險一金等扣除因素)。

　　附：年終獎發(fā)放方案簡表

　　四、結論

　　表中分析得出，年終獎的發(fā)放數(shù)額范圍是(0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000.范圍之外的年終獎需要并入工資發(fā)放，否則納稅人要承擔較多的稅負。

　　本文是在事先不知道年終獎數(shù)額的情況下，把年終獎與當月工資相結合進行的納稅籌劃。如果能夠事先確定年終獎的數(shù)額，可以把工資與獎金之間適用稅率相差較大的月份工資繼續(xù)分配至其他月份，降低月工資的適用稅率，還可以獲得更好的節(jié)稅效果。

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