注冊稅務(wù)師答疑：關(guān)于補查收入是否并入計算廣告費與業(yè)務(wù)招待費

　　學員提問：wingdg

　　張某自2011年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的酒店，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的酒店經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費50000元，經(jīng)營成果歸承包者所有。2012年2月初，張某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2011年酒店取得營業(yè)收入2100000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費附加115500元，期間費用800000元(其中包括50名員工的工資460000元以及張某的工資40000元)，虧損15500元，應(yīng)納企業(yè)所得稅和個人所得稅均為O。2012年7月，稅務(wù)機關(guān)對該酒店進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該酒店在2011年納稅申報中存在以下問題：

　　(1)酒店內(nèi)設(shè)的歌舞廳收入300000元未入賬。

　　(2)期間費用中含向非金融機構(gòu)借款的利息支出80000元(金融機構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元)，廣告費支出60000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元，業(yè)務(wù)招待費40000元。已知：該地娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率為20%;張某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅。要求：

　　(1)計算張某2011年應(yīng)補(退)的各種稅款及教育費附加。

　　(2)依據(jù)《稅收征收管理辦法》的規(guī)定，指出張某的行為屬于什么行為?應(yīng)如何處理?

　　顯示答案標準答案：(1)①補繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加：

　　補繳的營業(yè)稅= 300000×20%=60000(元)

　　補繳的城建稅= 60000×7%=4200(元)

　　補繳的教育費附加= 60000×3%&NBSP&NBSP=1800(元)

　?、谘a繳企業(yè)所得稅：

　　利息費用多扣除= 80000 - 60000=20000(元)

　　廣告費用扣除限額= 2100000×15%=315000(元)，實際發(fā)生額60000元，未超過扣除限額，無需調(diào)整。市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元不能在企業(yè)所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)招待費扣除限額= 2100000×5%0=10500(元)，實際發(fā)生額的60%=40000×60%=24000(元)，稅前只能扣除10500元，超過規(guī)定標準的部分29500元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=&NBSP&NBSP- 15500+300000 - 60000 -4200 - 1800+20000+30000+29500=298000(元)

　　應(yīng)補繳企業(yè)所得稅= 298000×25%=74500(元)

　　③補繳個人所得稅：

　　個人所得稅應(yīng)納稅所得額= 2100000+300000 -115500+60000+4200+1800) - 1200000 -800000 - 74500 - 50000+40000 - 2000×8 -3500×4=104000(元)

　　應(yīng)補繳個人所得稅=(104000×35% - 6750)×8÷12+(104000×35% -14750)×4÷12= 26983. 34(元)

　　請問:廣告費用和業(yè)務(wù)招待費的扣除標準為什么不是2100000+300000(補查未入帳的營業(yè)收入)

    老師回答：