2012年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第十三章考前強化模擬題

　　6.注冊稅務(wù)師在對房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額審核時，認為下列關(guān)于征免界限劃分不正確的是( )。

　　A. 免稅單位自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)的劃分

　　B. 免稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)的劃分

　　C. 納稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)的劃分

　　D. 免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分

　　【答案】C

　　【解析】納稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)均需要繳納房產(chǎn)稅，不屬于征免界限的劃分。

　　7.注冊稅務(wù)師代理審核城鎮(zhèn)土地使用稅時，認為下列應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。

　　A. 公園內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地

　　B. 港口棧橋用地

　　C. 用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的生產(chǎn)用地

　　D. 免稅單位無償使用納稅單位的土地

　　【答案】A

　　【解析】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　8.在印花稅納稅審核過程中，注冊稅務(wù)師認為以下觀點正確的是( )。

　　A. 技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的所有金額計稅

　　B. 已簽訂的購銷合同，在結(jié)算時金額與合同所注明金額不一致，應(yīng)補貼花或申請退回印花稅

　　C. 對租賃期限不確認的租賃合同，先按5元計稅貼花，在結(jié)算實際金額時，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計算的稅額貼花

　　D. 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)

　　【答案】D

　　【解析】技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù);已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還，但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補貼印花稅票;金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結(jié)算實際金額時，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計算的稅額減去已經(jīng)貼花的5元后的差額補貼印花稅票。

　　9.下列關(guān)于審核應(yīng)繳納印花稅合同適用稅率的表述中不正確的是( )。

　　A. 納稅人有無將營業(yè)賬簿中記載有“實收資本”和“資本公積”賬簿等同于其他賬簿，錯按5元納稅貼花

　　B.一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經(jīng)濟內(nèi)容，納稅人有無按照稅率從高原則正確計算印花稅

　　C.納稅人有無將建設(shè)工程勘察設(shè)計合同錯按建筑工程承包合同的稅率計稅貼花

　　D.技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元貼花的，是否在結(jié)算實際金額時按其實適用的比例稅率計算并補貼了印花

　　【答案】B

　　【解析】一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經(jīng)濟內(nèi)容，納稅應(yīng)分別按各自的稅目稅率計稅貼花，而未分別記載金額的，按稅率從高的原則計稅貼花。

　　10. 2009年3月某工業(yè)企業(yè)與設(shè)備銷售公司簽訂購買價值為1000萬元的設(shè)備合同，為了購買此設(shè)備又與銀行簽訂了1000萬元的借款合同，后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃總額為1100萬元，則該企業(yè)一共應(yīng)當(dāng)繳納印花稅為( )元。

　　A. 1050

　　B. 4050

　　C. 14500

　　D. 11500

　　【答案】 B

　　【解析】此事項共涉及到三個合同：購銷合同雖然作廢，但是納稅義務(wù)已經(jīng)在簽訂合同時產(chǎn)生，應(yīng)納印花稅：1000×0.03%=0.3(萬元)=3000(元);借款合同印花稅：1000×0.005%=0.05(萬元)=500(元);融資租賃合同屬于借款合同，印花稅為：1100×0.005%=0.055(萬元)=550(元)，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅合計4050元。

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　　二、多項選擇題

　　1、印花稅納稅審核過程中，注冊稅務(wù)師認為以下觀點不正確的有()。

　　A.技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同上所載明的總金額計稅

　　B.已稅合同金額發(fā)生增減時應(yīng)當(dāng)補退稅

　　C.國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定計稅

　　D.金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結(jié)算實際金額時，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計算的稅額全額貼花

　　E.證券印花稅實行單項1‰收取

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補貼印花稅票。金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結(jié)算實際金額時，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。

　　2、注冊稅務(wù)師在進行土地增值稅的納稅審核時，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有( )。

　　A.某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品作為抵押，向銀行借款

　　B.某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品對外投資

　　C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓

　　D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢合作建造寫字樓，約定按三七比例分成自用

　　E.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，個人之間交換商業(yè)用房

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：選項A錯誤，抵押期間不征收土地增值稅。選項D錯誤，合作建房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　3、某資源稅納稅人企業(yè)就資源稅的相關(guān)政策，向注冊稅務(wù)師進行了咨詢，注冊稅務(wù)師的以下答復(fù)中，正確的有()。

　　A.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅

　　B.獨立礦山鐵礦石資源稅減按60%征收

　　C.有色金屬礦原礦的資源稅減按70%征收

　　D.以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅

　　E.人造石油免征資源稅

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：選項C中優(yōu)惠政策已經(jīng)取消;選項E人造石油不屬于資源稅的應(yīng)稅范圍。

　　4.注冊稅務(wù)師在進行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于( )的，應(yīng)確認相應(yīng)的收入，計算繳納土地增值稅。

　　A. 作為福利，獎勵給職工個人，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　B. 企業(yè)辦公用房，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　C. 出租給其他單位，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　D. 抵償債務(wù)，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　E. 對外投資，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　【答案】ABDE

　　【解析】出租給其他單位，由于未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征收范圍。

　　5.下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點的表述中正確的有( )。

　　A. 審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“經(jīng)營收入”明細賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況

　　B. 審核工商企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”明細賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況

　　C. 審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，并與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會計憑證相核對，看有無將房地產(chǎn)收入長期掛賬、不及時申報納稅的情況

　　D. 審核房地產(chǎn)的成交價格，看其是否正常合理

　　E. 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入

　　【答案】ACDE

　　【解析】審核工商企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、“固定資產(chǎn)清理”(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))明細賬等賬戶，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況，工商企業(yè)的土地增值稅不記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶中。

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　　6.注冊會計師在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅扣除項目金額審核時，應(yīng)關(guān)注的有( )。

　　A. 審核“無形資產(chǎn)”或“開發(fā)成本”賬戶，應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會計憑證等相互核對，審核開發(fā)成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

　　B. 審核“開發(fā)成本”明細賬，并與有關(guān)會計憑證相核對，看企業(yè)成本核算是否真實、準(zhǔn)確，有無將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費用擠入“開發(fā)成本”的情況

　　C. 審核“開發(fā)間接費用”明細賬，并與有關(guān)會計憑證相核對，看有無不屬于開發(fā)產(chǎn)品的費用計入了開發(fā)間接費用之中

　　D. 審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，利息的上浮幅度要按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除

　　E.審核“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”和“應(yīng)交稅費”等賬戶，并與土地增值稅納稅申報表相核對，看其申報抵扣的營業(yè)稅、印花稅、城建稅及教育費附加等稅金是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，印花稅不再單獨扣除。

　　7.根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是( )。

　　A. 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅;超過20%的，就其超過的部分繳納土地增值稅

　　B. 從2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅

　　C. 以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，如果投資、聯(lián)營的一方以土地作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅

　　D. 對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的，暫免征收土地增值稅

　　E. 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅

　　【答案】ABCE

　　【解析】對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項目時，允許單獨扣除的稅金是( )。

　　A.營業(yè)稅

　　B.印花稅

　　C.城市維護建設(shè)稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　E.教育費附加

　　【答案】ACE

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅，教育費附加也可視同稅金扣除。

　　9.下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述正確的是( )。

　　A.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款的當(dāng)天

　　B.納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

　　C.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天

　　D.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　E.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天

　　【答案】CDE

　　【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　10.2009年8月注冊稅務(wù)師受托對某工業(yè)企業(yè)進行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所用煤炭不是從煤炭公司或煤礦外購的，而是從農(nóng)民自開的小煤窯收購的，均未繳納資源稅。經(jīng)核實，當(dāng)期企業(yè)收購煤炭10000噸，每噸收購價為60元，該地區(qū)煤炭資源稅單位稅額為2.4元/噸。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　驗收入庫后借：原材料――煤炭 600000

　　貸：物資采購 600000

　　注冊稅務(wù)師認為該企業(yè)未稅礦產(chǎn)品未履行代扣代繳義務(wù)，故建議企業(yè)做如下調(diào)整( )。

　　A.借：原材料 24000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅 24000

　　B.借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 24000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅 24000

　　C.借：原材料 24000

　　貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 24000

　　D.借：管理費用 24000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅24000

　　E.借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅 24000

　　貸：銀行存款 24000

　　【答案】AE

　　【解析】企業(yè)應(yīng)補提代扣代繳稅金10000×2.4=24000(元)，借：原材料 24000 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅 24000;補繳資源稅時，借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅 24000貸：銀行存款 24000。

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　　三、計算題

　　注冊稅務(wù)師受托對某市房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年土地增值稅納稅情況進行審核，了解到該房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入8000萬元，支付與該辦公樓相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為2000萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售辦公樓繳納有關(guān)稅金444萬元(含印花稅)。企業(yè)自行計算并繳納了土地增值稅。計算過程如下：

　�、俸嫌嬁鄢椖拷痤~=2000+2000×10%+2000×20%+444=3044(萬元);

　　②增值額為=8000-3044=4956(萬元);

　�、墼鲋德�=4956÷3044×100%=162.81%;

　　④應(yīng)納土地增值稅=4956×50%-3044×15%=2021.4(萬元)。

　　注冊稅務(wù)師認為該房地產(chǎn)公司計算的應(yīng)納土地增值稅是否正確?如錯誤，應(yīng)作如何調(diào)整?

　　【答案及解析】該企業(yè)計算的土地增值稅額不正確。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的繳納的印花稅列入管理費用核算，所以印花稅不再作為稅金單獨扣除。

　�、俸嫌嬁鄢椖拷痤~=2000+2000×10%+2000×20%+(444-8000×0.5‰)=3040(萬元);

　�、谠鲋殿~為=8000-3040=4960(萬元);

　�、墼鲋德�=4960÷3040×100%=163.16%;

　　④應(yīng)納土地增值稅=4960×50%-3040×15%=2024(萬元);

　　企業(yè)已繳納土地增值稅2021.4萬元，應(yīng)補繳土地增值稅=2024-2021.4=2.6(萬元);

　　企業(yè)應(yīng)做如下調(diào)賬分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加 26000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅 26000

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅 26000

　　貸：銀行存款 26000。

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