2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十五章(9)

　　五、所得稅費用的核算 $lesson$

　　【例題19】

　　(2008年)甲公司20×7年利潤總額為200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25%。20×7年發(fā)生的會計事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認持有至到期國債投資利息收入30萬元;(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價值上升150萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計算應(yīng)稅所得;(3)計提存貨跌價準(zhǔn)備70萬元。假定申公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×7年度所得稅費用為( )萬元。

　　A.3.3 B.9.7 C.49.7 D.56.1

　　【答案】C

　　【解析】因為預(yù)期稅率為25%，所以確認的遞延所得稅應(yīng)該采用新稅率來計算。20×7 年末的遞延所得稅負債=150 x 25%=37.5(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)：70×25%：17?5 (萬元);20×7年度應(yīng)交所得稅=(200―30―150+70)×33%=29.7(萬元);甲公司20×7年度所得稅費用=29.7+37.5―17.5=49.7(萬元)。

　　【例題20】

　　甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　2007年利潤總額為6000萬元，

　　(2)計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

　　應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

　　②預(yù)計負債賬面價值=400萬元

　　預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值=4200萬元

　　計稅基礎(chǔ)=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。

　?、艽尕涃~面價值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=4100萬元

　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

　?、趹?yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

　　③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

　?、芩枚愘M用：1641.75+272.25=1914(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負債 693

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