2021年稅務師《財務與會計》備考題：攤余成本

單項選擇題

1.甲公司為增值稅一般納稅人。2019年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：

(1)購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;

(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元;

(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元;

(4)領用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元

(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額68萬元。

該改造工程于2019年12月達到預定可使用狀態(tài)。

不考慮其他因素，甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值是(　)萬元。

A.4000

B.5200

C.5700

D.5506

『正確答案』B

『答案解析』甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值=原賬面價值3500-拆除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)。

2.下列關于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是(　)。

A.預計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮與所得稅收付的相關的現(xiàn)金流量

B.固定資產(chǎn)的公允價值減除費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應當計提減值

C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當考慮將來可能發(fā)生與改良有關的預計現(xiàn)金流量的影響

D.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額

『正確答案』D

『答案解析』選項A，不需要考慮與所得稅收付相關的現(xiàn)金流量;選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個大于賬面價值的，則不應該計提減值;選項C，不需要考慮與改良有關的預計現(xiàn)金流量。

3.甲公司2016年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為8年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2017年末估計可收回金額為57萬元，2018年末估計可收回金額為45萬元。甲公司對該無形資產(chǎn)采用直線法計提攤銷，假定減值后攤銷方式和攤銷年限不變。甲公司2018年末無形資產(chǎn)的賬面價值為(　)萬元。

A.39.00

B.45.00

C.41.60

D.37.80

『正確答案』A

『答案解析』2017年末無形資產(chǎn)減值前賬面價值=96-96/60×(10+12)=60.8(萬元)，大于可收回金額，因此需要計提減值，減值后賬面價值為57萬元;2018年無形資產(chǎn)攤銷額=57/(60-22)×12=18(萬元);2018年無形資產(chǎn)的賬面價值=57-18=39(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值，因此2018年末無形資產(chǎn)的賬面價值為39萬元。

4.甲公司2017年5月1日以每股6元的價格購進某股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.4萬元。2017年6月5日收到現(xiàn)金股利。6月30日該股票收盤價格為每股5元。7月20日以每股5.5元的價格將股票全部售出。

則甲公司出售該金融資產(chǎn)影響留存收益的金額為(　)萬元。

A.10.60

B.50.00

C.40.40

D.90.40

『正確答案』C

『答案解析』出售金融資產(chǎn)時影響留存收益的金額=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(萬元)

5.乙公司2018年1月3日按每張1049元的價格溢價購入丁公司于2018年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000元，款項以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為5.33%，該公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

則2018年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為(　)元。

A.8000000

B.8384000

C.8367720

D.8392000

『正確答案』C

『答案解析』2018年年末，乙公司持有的該債券攤余成本=(1049×8000+8000)×(1+5.33%)-1000×8000×6%=8367720(元)。

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