稅務(wù)師行業(yè)動態(tài)：中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

第一章 總則

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易(以下稱應(yīng)稅交易)，以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第二條  發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法的除外。

進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

第三條 一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。

簡易計(jì)稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額(以下稱銷售額)和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四條 增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。

第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第五條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元。

銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人;銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第六條 本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。

第七條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。

國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三章 應(yīng)稅交易

第八條 應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。

銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。

銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

第九條 本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：

(一)銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi);

(三)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

(四)銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

第十條 進(jìn)口貨物，是指貨物的起運(yùn)地在境外，目的地在境內(nèi)。

第十一條 下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(二)單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外;

(三)單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外;

(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第十二條 下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù);

(二)行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(三)因征收征用而取得補(bǔ)償;

(四)存款利息收入;

(五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第四章 稅率和征收率

第十三條　增值稅稅率：

(一)納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物，稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

第十四條 增值稅征收率為百分之三。

第五章 應(yīng)納稅額

第十五條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

國務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。

第十六條 視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。

第十七條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第十八條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

(二)非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(三)購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(四)購進(jìn)貸款服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(五)國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十三條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照當(dāng)期銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價(jià)。

第二十五條 納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法的，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，三十六個月內(nèi)不得變更。

第二十六條 納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第二十七條 納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

第二十八條 扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應(yīng)按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額計(jì)算公式：

應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率。

第六章 稅收優(yōu)惠

第二十九條 下列項(xiàng)目免征增值稅：

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

(七)自然人銷售的自己使用過的物品;

(八)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

(九)殘疾人員個人提供的服務(wù);

(十)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(十一)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù);

(十二)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

(十三)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

(十四)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

第三十條 除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第三十一條 納稅人兼營增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得減稅、免稅。

第三十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。

納稅人同時(shí)適用兩個以上減稅、免稅項(xiàng)目的，可以分不同減稅、免稅項(xiàng)目選擇放棄。

放棄的減稅、免稅項(xiàng)目三十六個月內(nèi)不得再減稅、免稅。

第七章 納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第三十三條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按下列規(guī)定確定：

(一)發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)視同發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)天。

(三)進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第三十四條 增值稅納稅地點(diǎn)，按下列規(guī)定確定：

(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(四)進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第三十五條 增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅;以十日或者十五日為一個計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

第八章 征收管理

第三十六條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征增值稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

第三十七條 納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)納稅資料。

納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送代扣代繳報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第三十八條 符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十九條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票。

第四十條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。

第四十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。

第四十四條 國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅管理活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅信息共享和工作配合機(jī)制,加強(qiáng)增值稅征收管理。

第九章 附則

第四十五條 本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

第四十六條 國務(wù)院依據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第四十七條 本法自20XX年X月X日起施行?！度珖嗣翊泶髸?wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》(中華人民共和國主席令第18號)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號)同時(shí)廢止。

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