2020年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》備考基礎(chǔ)題

綜合分析題

1、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務(wù)師審核該企業(yè)2018年1月份發(fā)生的相關(guān)的會(huì)計(jì)核算及資料發(fā)現(xiàn)：

資料1：采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售一批商品，取得含稅銷(xiāo)售額117000元，該批商品的成本為70000元，商品已發(fā)出。

該企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

預(yù)收貨款時(shí)：

借：銀行存款 117000

貸：預(yù)收賬款 　117000

資料2：出租給乙公司一臺(tái)設(shè)備，合同約定租賃期限為一年，該企業(yè)于1月1日一次性收取了全年的含稅租金收入，共計(jì)8萬(wàn)元。

該企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 　 80000

貸：預(yù)收賬款 　 68376.07

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 11623.93

資料3：出售一臺(tái)舊固定資產(chǎn)，收到價(jià)稅合計(jì)金額90000元。該固定資產(chǎn)在2014年9月購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)原值300000元，進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，進(jìn)項(xiàng)稅額于2014年10月增值稅申報(bào)時(shí)抵扣。

該企業(yè)銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 　　 90000

貸：固定資產(chǎn)清理 　　88252.43

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 1747.57

資料4：從境外單位購(gòu)入產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，該企業(yè)代扣代繳了增值稅，取得解繳稅款的完稅憑證上注明的價(jià)款150000元，稅額9000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9000

貸：其他應(yīng)付款——設(shè)計(jì)費(fèi) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅 9000

資料5：該企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用了一批購(gòu)入的原材料，該批原材料賬面成本為30000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已全額申報(bào)抵扣。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 30000

貸：原材料 30000

經(jīng)審核確認(rèn)，由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，且完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。

資料6：支付不動(dòng)產(chǎn)在建工程的建筑安裝費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為200000元，稅額22000元。

該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 22000

貸：銀行存款 　　222000

資料：7：將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分配給投資者，該批產(chǎn)品對(duì)外不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為120000元，成本為90000元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付股利 　　　　　90000

貸：庫(kù)存商品 　　　　 90000

資料8：將外購(gòu)的一批商品獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)職工，該批商品的賬面成本為50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 58500

貸：庫(kù)存商品 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8500

問(wèn)題： 按照資料1～8說(shuō)明企業(yè)賬務(wù)處理是否正確?

對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤處理，用綜合賬務(wù)調(diào)整法作出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【正確答案】 資料1該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

調(diào)賬分錄為：

貨物發(fā)出時(shí)：

借：預(yù)收賬款 　　117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　 70000

貸：庫(kù)存商品 　　 70000

(2)資料2該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

(3)資料3該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

銷(xiāo)售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅，不能按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=90000÷(1+17%)×17%-1747.57=11329.35(元)

調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 　 1747.57

固定資產(chǎn)清理 11329.35

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13076.92

(4)資料4該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

(5)資料5該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確?；üこ填I(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料應(yīng)按原材料的成本及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并計(jì)入在建工程科目，現(xiàn)應(yīng)按各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額分別調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)。

調(diào)賬分錄為：

借：在建工程 　　　　30000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　　 2040

貸：生產(chǎn)成本 　　　 7500

庫(kù)存商品 　　　　7500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2040

(6)資料6該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目支付的建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=22000×40%=8800(元)

調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 8800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8800

(7)資料7該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)付股利 50400

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20400

(8)資料8該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

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