2019稅務(wù)師考試《稅法二》強化綜合分析題

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綜合分析題

1、中海公司為我國境內(nèi)的一家居民企業(yè)(科技型中小企業(yè))，是經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)。2016年12月至2017年2月為該公司的籌建期，2017年3月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營?；I建期間發(fā)生支出300萬元，其中職工工資110萬元，辦公用品費用30萬元，與籌建有關(guān)的注冊、證照、咨詢費用10萬元，業(yè)務(wù)招待費支出85萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共計支出65萬元(均能提供相關(guān)票據(jù))。2017年3月至2017年12月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得不含稅收入5800萬元，成本為1600萬元。

(2)發(fā)生管理費用300萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費80萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用200萬元且未形成無形資產(chǎn)。

(3)發(fā)生銷售費用450萬元，其中含廣告費220萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元。

(4)發(fā)生財務(wù)費用100萬元，全部屬于支付給非金融企業(yè)的借款利息(支付給非金融企業(yè)的年利率為4%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為5%)。

(5)發(fā)生稅金及附加50萬元。

(6)發(fā)生營業(yè)外支出55萬元，其中包括通過公益性社會組織用于公益事業(yè)的捐贈支出30萬元、因合同違約支付給其他企業(yè)違約金12萬元、繳納稅收滯納金13萬元。

(7)全年計入成本、費用的實際發(fā)放的合理工資總額800萬元，實際發(fā)生職工福利費122萬元，撥繳的工會經(jīng)費18萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費15萬元。

其他相關(guān)資料：該公司籌辦費用在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

<1> 中海公司2017年允許在稅前扣除的籌辦費用為(　)萬元。

A、266

B、255

C、236

D、300

<2> 中海公司2017年允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為(　)萬元。

A、48

B、29

C、80

D、17

<3> 中海公司2017年允許加計扣除金額為(　)萬元。

A、35

B、55

C、75

D、150

<4> 、中海公司2017年允許稅前扣除的營業(yè)外支出為(　)萬元。

A、30

B、12

C、55

D、42

<5> 中海公司2017年工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費納稅調(diào)整的金額為(　)萬元。

A、10

B、12

C、14

D、26

<6> 中海公司2017年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(　)萬元。

A、435.75

B、351.45

C、476.55

D、412.551

答案見第二頁

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綜合分析題答案

<1>【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，按有關(guān)規(guī)定扣除;企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，按有關(guān)規(guī)定扣除。

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費用=110+30+10+85×60%+65=266(萬元)。

<2>【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=5800×5‰=29(萬元)，48萬元>29萬元，所以業(yè)務(wù)招待費按照29萬元在稅前扣除。

<3>【正確答案】 D

【答案解析】 科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

加計扣除金額=200×75%=150(萬元)。

<4>【正確答案】 D

【答案解析】 會計利潤=5800-1600-300-450-100-50-55=3245(萬元)

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對外捐贈的限額=3245×12%=389.4(萬元)，因此實際捐贈的30萬元準(zhǔn)予全部扣除。

支付的違約金12萬元可以在稅前扣除。

繳納的稅收滯納金，不能稅前扣除。

允許在稅前扣除的營業(yè)外支出=30+12=42(萬元)。

<5>【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

自2017年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122-112=10(萬元);

工會經(jīng)費稅前扣除限額=800×2%=16(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元);職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=800×8%=64(萬元)，實際發(fā)生15萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2=12(萬元)。

<6>【正確答案】 A

【答案解析】 業(yè)務(wù)(3)：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=5800×15%=870(萬元)，實際發(fā)生額=220+180=400(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除，即允許在稅前扣除的廣宣費為400萬元。

業(yè)務(wù)(4)：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可以稅前扣除，即允許扣除的財務(wù)費用為100萬元。

中海公司2017年應(yīng)納稅所得額=5800-1600-(300-80+29)-150-450-100-50-42+12-266=2905(萬元)

自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

中海公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2905×15%=435.75(萬元)

【點評】本題是以技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)為背景考查企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容。涉及的是企業(yè)所得稅各種項目的稅前扣除和納稅調(diào)整、稅率確定以及應(yīng)納稅額的計算。企業(yè)所得稅的計算，說難也難，因為考點眾多，計算規(guī)定較多，難以全部掌握;說不難也不難，因為其計算有固定的模式、步驟，可復(fù)制性強。企業(yè)所得稅的重中之重是掌握扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)和不可稅前扣除項目。

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