2018稅務(wù)師考試《稅法一》可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅練習(xí)題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月2日購入一幢大樓作為職工浴室使用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2000萬元，稅額220萬元。2017年3月改變用途，用于辦公，改變用途時(shí)該樓凈值為1200萬元。2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額( )萬元。

A、132.00

B、52.80

C、79.20

D、110.00

【正確答案】C

【答案解析】按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅抵扣憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

2017年3月改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×lOO%=(1200÷2000)×100%=60%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=220×60%=132(萬元)

按照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=132×60%=79.20(萬元)

【點(diǎn)評】全面營改增以后，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，屬于熱點(diǎn)內(nèi)容，也是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，本題難度較大。此處關(guān)鍵在于掌握計(jì)算公式，即：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅抵扣憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×lOO%

另外，還要注意題目要求計(jì)算4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，并不是3月，很多考生會(huì)誤選A。按照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=132×60%=79.20(萬元)