2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題：內部控制及其測試

本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及審計理論與方法部分第七章內部控制及其測試，供大家免費下載學習！

第七章 內部控制及其測試

第一節(jié) 內部控制概述

【考點清單】

1.內部控制的含義及作用(★)

2.內部控制的種類(★★)

3.信息技術對內部控制的影響(★)

4.內部控制的局限性(★★)

【考點1】內部控制的含義及作用(★)

【考點回顧】

1.內部控制的作用

(1)保護財產物資的安全完整和有效使用;;

(2)保證會計及其他信息資料的真實可靠

(3)促進工作效率的提高和經營目標的實現(xiàn);

(4)促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實。

【例題1-多選題】下列關于內部控制的表述中，正確的有( )。

A.有效的內部控制可以杜絕串通舞弊等不法行為

B.有效的內部控制可以保證會計及其他信息資料的真實可靠

C.有效的內部控制可以促進工作效率的提高和經營目標的實現(xiàn)

D.有效的內部控制可以促進國家法律法規(guī)的遵循和各項政策的貫徹落實

E.有效的內部控制可以保護物資的安全完整和有效使用

【答案】BCDE

【解析】由于內部控制的固有局限性，內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效，所以無法完全杜絕舞弊的發(fā)生。

【考點2】內部控制的種類(★★)

【考點回顧】

按控制的功能，可以分為預防式控制(未發(fā)生防止錯弊，例如授權審批)和察覺式控制(已發(fā)生的錯弊，例如期末盤點)。

【例題1-單選題】(2014年)下列內部控制活動中，屬于察覺式控制的是( )。

A.銀行印鑒和空白支票分由不同的會計人員保管

B.每月的最后一天對倉庫中的存貨進行全面盤點

C.財務軟件自動檢查每筆錄入系統(tǒng)的憑證是否借貸方金額相等

D.只有經過會計主管復核之后的會計憑證才能在系統(tǒng)中實現(xiàn)過賬

【答案】B

【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。存貨盤點控制屬于為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。

【例題2-單選題】(2019年)屬于察覺式控制的是( )。

A.建議材料領用制度

B.重大資產購置授權審批

C.資產保管與會計記錄相分離

D.對庫存現(xiàn)金進行突擊式盤點

【答案】D

【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。例如，實物盤點、會計記錄核對等。選項D正確。

【例題3-多選題】(2020年)下列各項中,屬于預防式控制的有( )。

A.計算機程序自動生成收貨報告,同時更新采購檔案

B.定期編制銀行存款余額調節(jié)表,并跟蹤調查未達賬項

C.銷貨發(fā)票上的價格根據經適當授權后的價目表價格確定

D.進行會計處理時系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比,并進行邏輯測試

E.系統(tǒng)每日對發(fā)出商品的數(shù)量和開具發(fā)票的數(shù)量進行核對,對發(fā)現(xiàn)的差異進行報告和追查

【答案】ACD

【解析】BE選項屬于察覺式控制。

【考點3】信息技術對內部控制的影響(★)

【考點回顧】

1.傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所取代，信息系統(tǒng)對內部控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度，自動控制還不能完全取代人工控制。

2.被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，能夠有效處理大流量交易和數(shù)據，不僅提高了信息的及時性、準確性，使信息獲取變得更加便捷，而且提高了管理層對于業(yè)務活動和經營管理的監(jiān)督能力。

3.信息技術在改進被審計單位內部控制的同時，也會帶來一些特定的風險。

(1)信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據。

(2)自動信息系統(tǒng)、數(shù)據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據信息非授權訪問的風險

(3)數(shù)據丟失風險或數(shù)據無法訪問風險，如系統(tǒng)癱瘓、災難等。

(4)不恰當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制等。

【例題1-單選題】下列各項中，不屬于信息技術帶來的特定風險的是( )。

A.信息系統(tǒng)可能會對數(shù)據進行錯誤處理

B.系統(tǒng)對非授權交易及虛假交易進行處理

C.數(shù)據丟失

D.舞弊風險

【答案】D

【解析】舞弊風險不是信息技術帶來的特定風險，在傳統(tǒng)的人工控制的情況下仍有可能有舞弊風險。

【例題2-多選題】信息技術在改進被審計單位內部控制的同時，也會帶來一些特定的風險，這些風險有( )。

A.信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據進行錯誤處理

B.系統(tǒng)癱瘓

C.數(shù)據丟失風險

D.數(shù)據處理速度加快

E.不恰當?shù)娜斯じ深A

【答案】ABCE

【解析】選項D屬于信息技術的優(yōu)勢，不屬于信息技術產生的風險。

【考點4】內部控制的局限性(★★)

【考點回顧】

1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

2.內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置;

3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;

5.內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

6.內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測試不能代替實質性程序(必須做)。

【例題1-單選題】下列關于內部控制的表述中，錯誤的是( )。

A.在審計風險模型中，控制風險始終大于零

B.內部控制具有固有局限性

C.如果內部控制足夠健全有效，內部控制測試可以代替實質性程序

D.審計人員在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的職業(yè)謹慎

【答案】C

【解析】不論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質性程序，即內部控制測試不能代替實質性程序。

【例題2-多選題】(2021年)下列關于內部控制表述，正確的有( )。

A.內部控制是指被審計單位制定一系列有關政策、程序和辦法

B.保證會計及其他信息資料真實可靠是內部控制作用之一

C.內部控制設立和運營受成本效益原則影響

D.按內部控制功能，可分為防止式控制和察覺式控制

E.如果被審計單位內部控制健全有效，審計人員就無需開展實質性審查

【答案】BCD

【解析】選項A不正確，所謂內部控制，是指組織為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。選項E不正確，內部控制測試不能代替實質性程序。

【例題3-多選題】下列關于內部控制的表述中，正確的有( )。

A.風險評估是內部控制的要素之一

B.內部控制可能因經營環(huán)境的改變而失效

C.內部控制測試不能代替實質性程序

D.內部控制按照其功能不同可分為預防式控制和察覺式控制

E.任何審計項目都必須進行內部控制測試

【答案】ABCD

【解析】選項E，內部控制測評是選擇性實施的，當認為某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生或僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據時，應當測試相關內部控制的有效性。

【例題4-單選題】(2017年)下列有關內部控制固有局限性對審計策略影響的表述中，錯誤的是( )。

A.完全不信賴內部控制

B.不能將控制風險確定為零

C.在決定信賴內部控制之前實施必要的控制測試

D.無論內部控制測試結果如何，都要實施實質性程序

【答案】A

【解析】即使存在內部控制的固有局限性，在了解內部控制之后發(fā)現(xiàn)內部控制設計合理，得到執(zhí)行的話，也是可以在一定程度上必須完全不信賴內部控制。

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