2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師每日案例練習(xí)（3月21日）

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【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)銷(xiāo)售新型能源電池的民營(yíng)高科技公司。公司產(chǎn)品主要涉及新能源汽車(chē)電池的開(kāi)發(fā)、研究、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甲公司2023年度計(jì)劃如下：

(1)建立公司級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，參照企業(yè)上一年度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行目標(biāo)值的設(shè)定，甲公司2022年稅前利潤(rùn)為200億元，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%。

(2)擬制定產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?？偨?jīng)理提出內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)化而損害企業(yè)整體利益的情況，并兼顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動(dòng)各方積極性。

(3)并購(gòu)乙公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。乙公司與甲公司處于同一行業(yè)，當(dāng)前甲公司的評(píng)估價(jià)值為3000億元，乙公司評(píng)估價(jià)值為800億元，兩家公司經(jīng)過(guò)整合后，價(jià)值預(yù)計(jì)達(dá)到4000億元。乙公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為850億元，甲公司除并購(gòu)價(jià)款外，還要發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用36億元。

最終決定通過(guò)股權(quán)換股權(quán)的方式獲取乙公司控制權(quán)，乙公司當(dāng)前每股凈資產(chǎn)為2元，甲公司當(dāng)前每股凈資產(chǎn)為5元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2022年的投資資本回報(bào)率，并指出該指標(biāo)屬于結(jié)果類(lèi)指標(biāo)還是動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)。

2.根據(jù)資料(2)，指出總經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格遵循的哪項(xiàng)原則。

3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司的并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)、并購(gòu)溢價(jià)率及并購(gòu)凈收益，并從財(cái)務(wù)角度判斷該并購(gòu)方案是否可行，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料(3)，以每股凈資產(chǎn)確定股權(quán)換股權(quán)方案下的換股比例。

【正確答案】

1、正確答案 :

投資資本回報(bào)率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%

投資資本回報(bào)率指標(biāo)屬于結(jié)果類(lèi)指標(biāo)。

2、正確答案 :

體現(xiàn)的是效益性原則。

3、正確答案 :

并購(gòu)收益=4000-3000-800=200(億元)

并購(gòu)溢價(jià)=850-800=50(億元)

并購(gòu)溢價(jià)率=50/800×100%=6.25%

并購(gòu)凈收益=200-50-36=114(億元)

并購(gòu)方案可行。

理由：甲公司并購(gòu)乙公司后，能夠產(chǎn)生114億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)方案可行。

4、正確答案 :

換股比例=2/5=0.4。

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