2014年注冊會計師《會計》第八章：資產(chǎn)組減值測試

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　　賬面價值和可收回金額的確定

　　(一)資產(chǎn)組可收回金額的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(二)資產(chǎn)組賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　　資產(chǎn)組的賬面價值包括：

　　(1)可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項資產(chǎn)的賬面價值。比如，由甲、乙、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線，該資產(chǎn)組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設(shè)備各自的賬面價值。

　　(2)可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。主要是兩項內(nèi)容：總部資產(chǎn)和商譽。

　　總部資產(chǎn)就是指集團的行政辦公樓、研發(fā)中心、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。其重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應(yīng)按合理和一致的方法分攤至資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中進行減值測試。

　　商譽是一個企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨計提減值準備，減值測試時需要分配到相關(guān)的各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中。

　　綜上，資產(chǎn)組的賬面價值包括各個單項資產(chǎn)的賬面價值加上按合理和一致的標準分配的價值。

　　注意：

　　(1)通常情況下，分配總部資產(chǎn)和商譽的思路是按各個資產(chǎn)組的賬面價值的比例分攤。但如果各資產(chǎn)組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權(quán)的賬面價值比例進行分攤。

　　(2)資產(chǎn)組的賬面價值通常是不包括負債的賬面價值的，但是如果某一項負債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價值也應(yīng)該包括這個負債的價值。

　　(三)資產(chǎn)組減值損失的會計處理

　　目標：最終確定各單項資產(chǎn)的減值。

　　步驟：

　　第一步：首先計算出整個資產(chǎn)組的減值損失(可收回金額低于賬面價值的差額)。

　　比如資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬，可收回金額為800萬，則該資產(chǎn)組需要計提200萬的減值準備。

　　第二步：將資產(chǎn)組的減值損失進行分配，分配順序如下：

　　1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。

　　接上例，200萬的減值損失由甲、乙、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負擔(dān)，如果該資產(chǎn)組包含了50萬的商譽，那么200萬的減值首先要抵減商譽，剩下的150萬再在甲、乙、丙設(shè)備之間進行分配。

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

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