注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點答疑：財務(wù)指標(biāo)
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問題：第二章的財務(wù)指標(biāo)比較多，能總結(jié)一下一些特殊需要注意的財務(wù)指標(biāo)及其含義嗎?
解答：
(1)預(yù)付款項不是速動資產(chǎn)：教材中對于預(yù)付款項是否屬于速動資產(chǎn)存在矛盾的地方，講解中認(rèn)為預(yù)付款項不是速動資產(chǎn)，但是在里習(xí)題中又作為了速動資產(chǎn)處理，建議大家按照講解為準(zhǔn)。預(yù)付款項作為速動資產(chǎn)不太合適。
(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額：教材中在計算現(xiàn)金流量比率中所用的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”與計算現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)中的“經(jīng)營現(xiàn)金流量”其實是一回事，它們都取自于傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表。要注意這里的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”和管理用現(xiàn)金流量表中的“營業(yè)現(xiàn)金毛流量”、“營業(yè)現(xiàn)金凈流量”以及“實體現(xiàn)金流量”都是不相同的，這些指標(biāo)確定的方法不相同。請參見教材或者田明老師輕二第30頁的推導(dǎo)。
(3)關(guān)于短期償債能力和長期償債能力的表外因素：影響兩個指標(biāo)的表外因素都有擔(dān)保、租賃。而未決訴訟只在長期償債能力表外因素中提到，其實它也可能會影響短期償債能力，考試時以教材表述為準(zhǔn)。
(4)利息保障倍數(shù)：分子的“利息費用”包括直接計入“財務(wù)費用”的利息，也包括資產(chǎn)化利息的本期攤銷額;分母的“利息費用”包括當(dāng)期全部應(yīng)付的利息，其實就是指本期負(fù)債產(chǎn)生的全部利息，不管這個利息是費用化了還是資本化了。
(5)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：最好是用賒銷收入來計算，但是因為很多時候我們無法知道賒銷收入的具體數(shù)額，所以只能用銷售收入來替代?？荚嚂r如果題中可以取得賒銷收入，就用賒銷收入計算。如果無法取得，就只好用銷售收入來計算了。
(6)存貨周轉(zhuǎn)率：可以用“銷售收入”或“銷售成本”作為周轉(zhuǎn)額，關(guān)鍵是看分析的目的。如果是評估資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，應(yīng)采用“銷售收入”計算;如果是分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，應(yīng)統(tǒng)一使用“銷售收入”;如果是評估存貨管理業(yè)績，應(yīng)當(dāng)使用“銷售成本”計算。比如在第十四章《營運資本投資》一章中，存貨管理的問題中多數(shù)時候都是用“銷售成本”。
(7)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債：教材中是將前者劃分為經(jīng)營資產(chǎn)，而將后者劃分為金融負(fù)債。這種劃分并不是絕對的，甚至可以認(rèn)為是錯誤的，這一內(nèi)容田老師在講課時已經(jīng)指出過“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)”，但是考試在這里出題的可能性比較小，考試時如果沒有特殊說明就只好以教材為準(zhǔn)。
(8)關(guān)于金融損益和經(jīng)營損益：
財務(wù)費用：包括利息支出(減去利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(含收到的現(xiàn)金折扣)。其中現(xiàn)金折扣雖屬于經(jīng)營損益，但由于其很小，所以可以忽略。財務(wù)費用全作為金融資產(chǎn)處理。
公允價值變動損益：金融損益。
投資收益：一般屬于金融損益，長期股權(quán)投資形成的投資收益屬于經(jīng)營損益;
資產(chǎn)減值損失：主要是指持有至到期投資的減值損失，應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等經(jīng)營性資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值損失屬于經(jīng)營損益。
(9)股權(quán)現(xiàn)金流量=股利分配-股權(quán)資本凈增加，計算式中的 “股權(quán)資本凈增加”是發(fā)行股票或者回購股票而引起的股東權(quán)益的變動，它既不是指股本的變動，也不是指股東權(quán)益總額的變動。而是指發(fā)行股票的籌資總額或者是回購股票的價款總和。
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