2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前預(yù)測(cè)題（二）

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值

　　C.所有資產(chǎn)的減值損失，以后期間都不允許轉(zhuǎn)回

　　D.如果資產(chǎn)沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　【參考答案】A

　　【解析】選項(xiàng)C，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)(如存貨、金融資產(chǎn)等)，確認(rèn)的減值損失在以后期間減值因素消失時(shí)是可以轉(zhuǎn)回的;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的是( )。

　　A.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制的專利權(quán)

　　B.為擴(kuò)大商標(biāo)知名度而支付的廣告費(fèi)

　　C.企業(yè)長(zhǎng)期積累的客戶關(guān)系

　　D.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

　　【參考答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;選項(xiàng)C，客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)定義，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，企業(yè)自創(chuàng)的品牌，其成本無(wú)法可計(jì)量，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　3 甲公司于2011年1月3日以銀行存款2 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，A公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，甲公司購(gòu)人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購(gòu)入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.480

　　B.400

　　C.448

　　D.432

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益=[1 200一(600―400)×(1―60%)]×40%=448(萬(wàn)元)。

　　4 下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.甲公司以會(huì)允價(jià)值為l00 000元的庫(kù)存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50 000元現(xiàn)金

　　B.甲公司以賬面價(jià)值為l3 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值9 000元，甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

　　C.甲公司以賬面價(jià)值為ll 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值8 000元，公允價(jià)值為10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現(xiàn)金

　　D.甲公司以公允價(jià)值為l 000元的庫(kù)存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現(xiàn)金

　　【參考答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：50 000/(50 000+100 000) ×100%=33.33%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)8，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：300/13 000×100%=2.3%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：4 000/10 000×100%=40%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè){1 000/(1 000+1 000)×100%=50%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

　　5 下列各項(xiàng)中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是(　)。

　　A.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)械設(shè)備

　　B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓

　　C.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的游輪

　　D.需要建造半年才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

　　【參考答案】D

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”一般是指“1年以上(含1年)”。

　　6 A公司2009年12月31日購(gòu)人價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備.預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1.2(借方)

　　B.2(貸方)

　　C.1.2(貸方)

　　D.2(借方)

　　【參考答案】B

　　【解析】2010年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200―200/5=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200―200×40%=120(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160一l20=40(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40 X 25%=10(萬(wàn)元)。2011年l2月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200―200/5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200―200×40%一(200―200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120―72=48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬(wàn)元)。2011年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12―10=2(萬(wàn)元)(貸方)。

　　7甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價(jià)”余額為200萬(wàn)元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，股款已全部收到并存入銀行。201 1年6月20日，以資本公積40萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20 E1，以銀行存款回購(gòu)本公司股票10萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。以上事項(xiàng)均經(jīng)股東大會(huì)審議股東大會(huì)審議通過(guò)，并報(bào)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)。2011年6月26 日，將回購(gòu)的本公司股票l0萬(wàn)股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為( )萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.160

　　C.156

　　D.215.6

　　【參考答案】C

　　【解析】201 1年6月26日甲公司資本公積余額=200+16―40一20=156(萬(wàn)元)。

　　8 2011年7月8日，甲公司支付1 000萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用l0萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.950

　　B.960

　　C.1 010

　　D.1 000

　　【參考答案】B

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額。因此，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000―50+10：960(萬(wàn)元)。

　　9 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述不正確的是(　　)。

　　A.股份支付不管是哪種方式，最終結(jié)算的金額與行權(quán)日的股票市價(jià)有關(guān)

　　B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入資本公積;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)

　　【參考答案】D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D，附行權(quán)條件的股份支付，在授予日不予以確認(rèn);可立即行權(quán)的股份支付.應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)。

　　10某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門(mén)借款600萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2011年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬(wàn)元，該企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬(wàn)元，年利率為6%。借入款項(xiàng)存人銀行，工程于2011年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程價(jià)款l50萬(wàn)元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬(wàn)元。工程項(xiàng)目于2011年3月31日至2011年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費(fèi)用的資本化金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.7.5

　　B.32

　　C.95

　　D.39.5

　　【參考答案】D

　　【解析】2011年專門(mén)借款可資本化期間為8個(gè)月，專門(mén)借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬(wàn)元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬(wàn)元)。2011年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬(wàn)元)。

　　11 甲公司2011年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換的公司債券，面值總額為10 000萬(wàn)元，每年12月31日付息，到期一次還本，實(shí)際收款10 200萬(wàn)元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為6%，債券發(fā)行l(wèi)年后可按照債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%.3)：2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。則該項(xiàng)債券在初始確認(rèn)時(shí)的負(fù)債成分和權(quán)益成分的金額分別為(　)萬(wàn)元。

　　A.8 731.84：l 468.26

　　B.9 465.20;734.80

　　C.10 000.04：199.96

　　D.9 959.20;240.80

　　【參考答案】B

　　【解析】負(fù)債成分公允價(jià)值=10 000×4%×(P/A，6%，3)+10 000×(P/F，6%，3)=9 465.20(萬(wàn)元);權(quán)益成分的公允價(jià)值=10 200―9 465.20=734.80(萬(wàn)元)。

　　12 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2011年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2011年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用l90萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資l 300萬(wàn)元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價(jià)值為l0萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2011年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3 900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為l5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2011年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為(　)萬(wàn)元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　【參考答案】B

　　【解析】改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：5 000/20×3/12=62.5(萬(wàn)元)，改造后在建工程金額=(5 000―3 000)+500 x(1+17%)+190+1 300―10=4 065(萬(wàn)元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3 900萬(wàn)元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3 900萬(wàn)元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額3 900/15×3/12=65(萬(wàn)元)，甲公司201 1年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊=62.5+65=127.5(萬(wàn)元)。

　　13 甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為l 000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬(wàn)元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬(wàn)元。2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為50萬(wàn)元;年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 700萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2010年的凈利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.737.5

　　【參考答案】D

　　【解析】當(dāng)期所得稅=(1 000―100+50)×25%=237.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=(5 000―4 700)×25%一50=25(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用總額=237.5+25=262.5(萬(wàn)元).凈利潤(rùn)=1 000―262.5=737.5(萬(wàn)元)。

　　14 甲公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)人當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在2011年年初開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么該項(xiàng)費(fèi)用支出在2011年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.400

　　C.100

　　D.500

　　【參考答案】B

　　【解析】如果將該項(xiàng)費(fèi)用視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元(500―500/5)，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。

　　15 下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起實(shí)收資本或股本發(fā)生變動(dòng)的是(　　)。

　　A.發(fā)放股票股利

　　B.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C.回購(gòu)本公司股票

　　D.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　能夠引起實(shí)收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)。選項(xiàng)C，記入“庫(kù)存股”科目借方，不引起實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)。

　　16某公司于2010年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉(zhuǎn)換為200股普通股，發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他因素，則201t3年1月1日該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為(　)萬(wàn)元。 [已知(P/F，9%，l)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.30 000

　　B.1 054.89

　　C.3 000

　　D.28 945

　　【參考答案】B

　　【解析】①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=1 000×30×7%×0.9174+(1 000 × 30 X 7%+1 000 X 30)×0.8417=28 945.11(萬(wàn)元);②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的入賬價(jià)值=1 000 X 30―28 945.11=1 054.89(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　17 下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎(jiǎng)金

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補(bǔ)貼

　　D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

　　E.職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】職工薪酬包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi);③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);④住房公積金;⑤.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　18 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期

　　B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期結(jié)束日

　　C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日

　　D.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日

　　E.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　【參考答案】A,C,D,E

　　【解析】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括：①投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開(kāi)始日。租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。③自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換協(xié)議的日期。

　　19 關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

　　E.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　【參考答案】C,D

　　【解析】資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是.在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額;②沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;③資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　20 下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有(　)。

　　A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

　　B.企業(yè)接受投資者投入的資本

　　C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)

　　【答案】A,B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，減少資本公積，增加股本。

　　21 下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

　　B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，應(yīng)預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　E.不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額

　　【參考答案】B,C,E

　　【解析】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

　　22 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的敘述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計(jì)入損益

　　B.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計(jì)量，并先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

　　D.以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

　　E.固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　【參考答案】C,D,E

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　23 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

　　C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

　　D.無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

　　E.無(wú)形資產(chǎn)一定沒(méi)有凈殘值

　　【參考答案】A,B,D

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　24 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

　　E.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　【參考答案】B,D,E

　　【解析】選項(xiàng)A，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理;選項(xiàng)E，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　25 下列事項(xiàng)中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的有( )。

　　A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價(jià)值5 000萬(wàn)元，檢驗(yàn)工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時(shí)完成該船舶的建造，但尚未通過(guò)乙公司檢驗(yàn)

　　B.甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司元法可靠估計(jì)退貨比例

　　C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)

　　D.甲公司向乙公司銷售一批價(jià)值為80萬(wàn)元的商品，約定甲公司應(yīng)于6個(gè)月后按l00萬(wàn)元的價(jià)格將所售商品購(gòu)回

　　E.企業(yè)發(fā)出一批商品.采用視同買(mǎi)斷方式委托某單位代為銷售，產(chǎn)品無(wú)論是否賣(mài)出均與拳企業(yè)無(wú)關(guān)

　　【參考答案】C,E

　　【解析】選項(xiàng)A，檢驗(yàn)合格后風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)B，退貨期滿風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)D，屬于融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。

　　26 下列增值稅，應(yīng)計(jì)人有關(guān)成本的有(　)

　　A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

　　D.購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購(gòu)人材料支付的增值稅

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資;在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅應(yīng)計(jì)入在建工程成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)商品的成本;購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料支付的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7%。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為ll0萬(wàn)元，增值稅稅額為l8.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬(wàn)元，單位售價(jià)0.1萬(wàn)元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分2個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價(jià)0.03萬(wàn)元(不含增值稅)，單位成本0.026萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個(gè)月。6個(gè)月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丁公司實(shí)際退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)0.052萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值11.934萬(wàn)元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認(rèn)收入并說(shuō)明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　(5)計(jì)算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響甲公司2012年度的利潤(rùn)總額。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認(rèn)收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31 日將所售商品用固定價(jià)格回購(gòu)，不與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為轉(zhuǎn)移。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　?、?月1日：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應(yīng)付款 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18.7

　?、?月月末：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(120―110)/5] 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，則甲公司根據(jù)單位售價(jià)扣減商業(yè)折扣為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×0.1 X(1―20%)=4(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　應(yīng)收賬款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[50×0.1×(1―20%)]4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 0.68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(50×0.072) 3.6

　　貸：庫(kù)存商品 3.6

　?、?月末：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×(1―20%)/2] 1.872

　　貸：應(yīng)收賬款 1.872

　　(3)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。甲公司根據(jù)退回率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=200 X20%×(0.03―0.026)=0.16(萬(wàn)元)，在退貨期滿日收到丁公司實(shí)際退回商品50件超過(guò)預(yù)計(jì)的40件(200×20%)，則將原計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應(yīng)的銷售成本。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　?、黉N售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 7.02

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×0.03) 6

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.O2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200×0.026) 5.2

　　貸：庫(kù)存商品 5.2

　?、诖_認(rèn)估計(jì)的銷售退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(6×20%) 1.2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(5.2×20%) 1.04

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 0.16

　?、弁素浧跐M日：

　　借：庫(kù)存商品(50×0.026) 1.3

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(50×0.03×17%)0.255

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 0.16

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10×0.03)0.3

　　貸：銀行存款 1.755

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司銷售的時(shí)候因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入。

　　甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=4+6―1.2―0.3=8.5(萬(wàn)元)。

　　(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認(rèn)收入，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年利潤(rùn)總額的影響額=一(120―100)+50×[0.1×(1―20%)一0.072]+(200―50)×(0.03―0.026)+150×(0.068―0.052)=一6.6(萬(wàn)元)。

　　2、甲公司2011年與投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對(duì)外出售，取得價(jià)款7 500萬(wàn)元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25 500萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為25 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　該股權(quán)投資系甲公司2009年1月10日取得，成本為21 000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款2 400萬(wàn)元。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，丙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12 000萬(wàn)元。

　　在出售20%的股權(quán)后，甲公司對(duì)丙公司的持股比例為40%，喪失了對(duì)丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 500萬(wàn)元。

　　從購(gòu)買(mǎi)日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加200萬(wàn)元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以貨幣資金1 000萬(wàn)元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。

　　2011年1月1日，甲公司以貨幣資金6 400萬(wàn)元，進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該Et的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 200萬(wàn)元。原10%投資在該日的公允價(jià)值為1 230萬(wàn)元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000萬(wàn)元取得對(duì)戊公司80%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2011年12月31日，甲公司又出資6 000萬(wàn)元自戊公司的少數(shù)股東處取得戊公司20%的股權(quán)，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權(quán)時(shí)，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬(wàn)元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25 000萬(wàn)元，自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為26 000萬(wàn)元，該日公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　?、偌俣ú豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　?、诩坠居谐渥愕馁Y本公積(資本溢價(jià))金額。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　?、偌坠?011年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　?、诩坠竞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積。

　　③甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益。

　?、芎喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　?、偌坠緜€(gè)別報(bào)表中因處置對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益。②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司的剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)的金額。

　?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　?、偌坠?011年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　?、谌糍?gòu)買(mǎi)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額。

　?、酆喜?bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　?、儆?jì)算甲公司2011年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。

　?、劬幹?011年12月31 E1在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】(1)①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 500―21 000 × 1/3=500(萬(wàn)元)

　?、诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積：7 500―25 500×90%× 1/3=一150(萬(wàn)元)

　?、奂坠竞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0。

　?、芗坠竞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為購(gòu)買(mǎi)日形成的，商譽(yù)的金額：21 000―22 000 × 90%=1 200(萬(wàn)元)。

　　(2)①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置對(duì)丙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益：2 400― 6 000×1/3=400(萬(wàn)元)。

　?、谝蛟谀昴┏鍪?，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價(jià)值計(jì)量，即4 800萬(wàn)元。

　?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000― 9 500×60%)]十200×60%=一180(萬(wàn)元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，新增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本6 400萬(wàn)元，因此2011年1月1 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：1 200+6 400=7 600(萬(wàn)元)。

　　②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的

　　公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)增金額=1 230―1 200=30(萬(wàn)元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

　　20 000+6 000=26 000(萬(wàn)元)。

　?、谏套u(yù)為實(shí)現(xiàn)合并時(shí)形成的，2011年12月31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)：20 000―24 000×80%=800(萬(wàn)元)。

　?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=26 000×20%：5 200(萬(wàn)元)。因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本6 000萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 200萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下。調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：資本公積――資本溢價(jià)800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

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