2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前模擬試題（三）

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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考前押題

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1、2、4、5小題各6分，第3小題5分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

　　1、根據(jù)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通準(zhǔn)則請(qǐng)回答下列問(wèn)題：

　　(1)什么是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師?

　　(2)溝通的發(fā)起人是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師?請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　(3)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的前提是什么?并說(shuō)明理由。

　　(4)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的方式有哪些?

　　【正確答案】：(1)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　(2)溝通的發(fā)起人是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其理由在于，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對(duì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常也不會(huì)關(guān)注后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。只有后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。這主要是因?yàn)闊o(wú)論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都負(fù)有為被審計(jì)單位的信息保密的義務(wù)。當(dāng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通涉及被審計(jì)單位的有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。

　　(4)溝通的方式可以采用口頭或書(shū)面的方式進(jìn)行。

　　2、A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦乙商業(yè)銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2012年底與乙商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

　　(1)乙商業(yè)銀行以2012 年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的貸款予以相應(yīng)的優(yōu)惠。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了乙商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　　(2)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有乙商業(yè)銀行的股票100 股，市值估計(jì)1800 元。由于數(shù)額較小，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未將股票售出，也未予回避。

　　(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在乙商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。

　　(4)由于事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼計(jì)算機(jī)老師李先生曾在乙商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特協(xié)調(diào)李先生協(xié)助測(cè)試乙商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)。

　　(5)A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作;由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù)，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。

　　(6)乙銀行2013年3月提交的納稅申報(bào)表未獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在乙銀行管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)委托。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述各種情形是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】：(1)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有乙商業(yè)銀行的股票，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妹妹與甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師是其他近親屬關(guān)系，并且所從事的特定工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)乙商業(yè)銀行2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴c乙商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試信息技術(shù)系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供了信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生了自我評(píng)價(jià)不利影響，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。乙銀行為A會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹業(yè)務(wù)，并且收費(fèi)由雙方各按50%比例分配，因此雙方之間存在商業(yè)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類(lèi)服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　3、A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國(guó)內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷(xiāo)售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。

　　資料一：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃如下：

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

　　(2)鮮食粘玉米賬面記錄有1 500萬(wàn)棒，由于甲公司具有大型冷藏庫(kù)，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這部分存貨擬實(shí)施程序是：檢查種植、收獲、銷(xiāo)售、結(jié)存及委托代管記錄。

　　(3)對(duì)桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(4)對(duì)于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢(xún)問(wèn)、檢查賬面記錄的方式。青貯飼料單位價(jià)值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。

　　(5)對(duì)于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲(chǔ)玉米粒，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用親自盤(pán)點(diǎn)袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測(cè)算出每袋的重量，以此測(cè)算玉米粒的總體公斤數(shù)。

　　資料二：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃于2013年1月15日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)工作，但2013年1月14日黑龍江省開(kāi)始普降大雪，存放玉米棒的簡(jiǎn)易棚房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一中的各事項(xiàng)，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要說(shuō)明改進(jìn)建議。

　　(2)針對(duì)資料二中注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤(pán)，并考慮存貨監(jiān)盤(pán)日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　【正確答案】： (1)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(1)存在缺陷。

　　建議：存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)應(yīng)該是獲取A公司2012年12月31日有關(guān)存貨的存在和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬A公司，存貨有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(2)存在缺陷。

　　建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人甲公司函證存貨的數(shù)量和狀況;或者實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)該類(lèi)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);或者獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證該類(lèi)存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;或者檢查甲公司持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(3)存在缺陷。

　　建議：對(duì)于桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單表加以確定;使用浸蘸、測(cè)試棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用老師的工作。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(4)存在缺陷。

　　建議：通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(5)存在缺陷。

　　建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)抽查麻袋內(nèi)玉米的質(zhì)量、品級(jí)，并且利用專(zhuān)業(yè)工具抽查麻袋內(nèi)是否摻雜其他雜質(zhì)(如大量摻雜沙土)。

　　(2)如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

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歷年真題匯總 

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試考前提醒

　　4、A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司的相關(guān)資料如下：

　　甲公司是一家銷(xiāo)售家用電器的商業(yè)企業(yè)，其商品除直接向終端客戶(hù)銷(xiāo)售外，還向經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售。其中向終端客戶(hù)的銷(xiāo)售均為現(xiàn)銷(xiāo)，而向經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售則采用授信的方式予以賒銷(xiāo)，并按合同的約定的日期收回款項(xiàng)。

　　由于2012 年的銷(xiāo)售形勢(shì)不太樂(lè)觀，甲公司在2012 年放寬了授信額度來(lái)增加銷(xiāo)售收入，同時(shí)還延長(zhǎng)了收款的時(shí)間。

　　2012 年，甲公司的銷(xiāo)售收入為1 億元人民幣，比2011 年增長(zhǎng)了25%(董事會(huì)制定的當(dāng)

　　年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)24%)，應(yīng)收賬款賬面余額為4000萬(wàn)元(2011 年為3000 萬(wàn)元);甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額200 萬(wàn)元(2011 年為210 萬(wàn)元)。

　　假定甲公司2012 年的稅后利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，總體重要性水平為稅后利潤(rùn)的10%，即300

　　萬(wàn)元。

　　假定甲公司計(jì)算機(jī)化的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的審計(jì)采用了綜合性的審計(jì)方法。

　　假定你是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：

　　(1)對(duì)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，你認(rèn)為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款賬戶(hù)哪些認(rèn)定會(huì)存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?

　　(2)你認(rèn)為甲公司的哪些認(rèn)定會(huì)存在著特別風(fēng)險(xiǎn)?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)對(duì)要求(2)的所涉及的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)怎樣的進(jìn)一步的審計(jì)程序?

　　(4)如何設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款函證的程序?對(duì)沒(méi)有回函的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行替代審計(jì)程序?沒(méi)有進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款，是否就沒(méi)有驗(yàn)證其存在的必要了?

　　【正確答案】：(1)根據(jù)資料，可以看出，營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)根據(jù)資料，可以看出，甲公司的營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能存在著特別風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋?012年的應(yīng)收賬款得到了大幅度的提高，但相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備卻有所減少，而利潤(rùn)指標(biāo)又恰好完成(此時(shí)就可能虛增銷(xiāo)售收入)，由于提高了授信額度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備可能存在著被人為低估的可能性，從而導(dǎo)致甲公司的應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫婵赡艽嬖谥貏e風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層為了應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡變長(zhǎng)及由此帶來(lái)的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)所采用的措施。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)，直接對(duì)年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　針對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)施下列應(yīng)對(duì)程序：

　　針對(duì)收入項(xiàng)目，采用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議;向被審計(jì)單位的銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)臨近期末的銷(xiāo)售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的這些交易相關(guān)的異常條款或條件等。

　　(4)對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)針對(duì)金額較大或認(rèn)為有重大錯(cuò)報(bào)的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　對(duì)于沒(méi)有回函的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)再次發(fā)函，或者采用查看期后收款、銷(xiāo)售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證和出庫(kù)單等替代審計(jì)程序，查驗(yàn)應(yīng)收賬款是否存在。

　　對(duì)于沒(méi)有函證的應(yīng)收賬款，也需要實(shí)施替代審計(jì)程序驗(yàn)證應(yīng)收賬款是否存在。

　　5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其常年審計(jì)客戶(hù)乙公司相類(lèi)似，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定總計(jì)審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作出下列判斷：

　　(1)由于甲公司與常年審計(jì)客戶(hù)乙公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。

　　(2)制定完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變計(jì)劃。

　　(3) 因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

　　(4)因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤(pán)成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(6)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)的控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】：第(1)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。重要性的確定是根據(jù)具體壞境作出的，不能僅根據(jù)兩個(gè)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。計(jì)劃審計(jì)工作不是孤立的階段，而是一個(gè)持續(xù)不斷修正的過(guò)程，貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

　　第(3)項(xiàng)無(wú)不當(dāng)之處。

　　第(4)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。除非監(jiān)盤(pán)程序不可行的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。

　　第(5)項(xiàng)無(wú)不當(dāng)之處。

　　第(6)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。

　　6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定針對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)實(shí)施傳統(tǒng)變量抽樣，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的應(yīng)收賬款是否存在高估或低估。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可容忍誤差為21000元。由于預(yù)計(jì)只存在少量差異，確定的預(yù)計(jì)總體錯(cuò)匯報(bào)為0。其他相關(guān)情況如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表中列示的全部應(yīng)收賬款定義為抽樣總體，而將明細(xì)表中涉及的每個(gè)客戶(hù)定義為抽樣單元。

　　(2)在確定樣本規(guī)模時(shí)，為在確保審計(jì)效果的前提下提高審計(jì)的效率，同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，誤拒風(fēng)險(xiǎn)為10%。

　　(3)為實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)抽取的抽樣單元實(shí)施積極方式的函證程序，并針對(duì)無(wú)法收到回函等特殊情況計(jì)劃了替代審計(jì)程序。

　　(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序后，確認(rèn)的樣本審定金額與樣本的賬面金額非常接近。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為在推斷總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)值時(shí)采用差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣更為適宜。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限，認(rèn)為應(yīng)根據(jù)總體規(guī)模、樣本規(guī)模、樣本標(biāo)準(zhǔn)差和可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度。

　　要求：?jiǎn)为?dú)考慮上述每一種情況，請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策和做法是否恰當(dāng)。如果認(rèn)為不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】：(1)不恰當(dāng)。與計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)相關(guān)的審計(jì)程序是針對(duì)單筆應(yīng)收賬款實(shí)施的，應(yīng)將明細(xì)表中列示的每一筆應(yīng)收賬款定義為抽樣單元。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率，因此誤受風(fēng)險(xiǎn)的后果更為嚴(yán)重，故可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)低于誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平。)

　　(3)不恰當(dāng)。僅實(shí)施函證程序無(wú)法證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同時(shí)實(shí)施分析應(yīng)收賬款賬齡、檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等必要審計(jì)程序。

　　(4)不恰當(dāng)。使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。

　　(5)不恰當(dāng)。在計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度時(shí)，需要利用可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，與可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不相關(guān)。

　　Answer:

　　(1) is inappropriate. The audit procedures related to the target of valuation and allocation is performed for every single account receivable transaction; it is required to define every single account receivable transaction as sampling unit on the transaction lists.

　　(2) is appropriate. The acceptance risk has adverse impact on the effectiveness of audit; rejection risk has adverse impact on the efficiency of audit. Therefore, the outcome of acceptance risk is more serious, thus the acceptable level of rejection risk should be lower than that of the level of acceptance risk.

　　(3) inappropriate. The valuation and allocation of account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation procedures. A CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions, and other necessary audit procedures at the same time

　　(4) inappropriate. If only small differences are found in audit sampling, then the ratio estimation sampling and difference estimation sampling should not be used.

　　(5) inappropriate. The coefficient of acceptable acceptance risk should be used in the calculation of the limits of sampling risk, which is not related to the coefficient of acceptable rejection risk.

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