2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》A模擬試題（4）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷A》

　　資料(五)：

　　審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃于年底參加華康公司的存貨盤(pán)點(diǎn)，在查看華康公司提供的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃安排時(shí)，項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

　　1.華康公司有部分存貨，金額較大，由其長(zhǎng)期合作的經(jīng)銷(xiāo)商代為保管。

　　2.存貨現(xiàn)場(chǎng)有一批金屬質(zhì)地的原材料，呈堆積型存放。

　　3.存貨盤(pán)點(diǎn)當(dāng)天，華康公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍然繼續(xù)，因此會(huì)有存貨的出入庫(kù)情況。

　　4.華康公司下屬湖南分公司，正遭遇雪災(zāi)，審計(jì)師無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。湖南分公司存貨價(jià)值較大。

　　要求

　　8.針對(duì)資料(五)，依據(jù)不同的事項(xiàng)，設(shè)計(jì)出可供實(shí)施的審計(jì)程序。

　　9.華康公司如果要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠需要符合哪些條件。

　　【正確答案】

　　8.針對(duì)資料(五)，依據(jù)不同的事項(xiàng)，設(shè)計(jì)出可供實(shí)施的審計(jì)程序。

　　(1)事項(xiàng)一：對(duì)于由第三方保管或控制的存貨，如果其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　?、傧虺钟斜粚徲?jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀(guān)性產(chǎn)生疑慮)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序包括：

　　1)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

　　2)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

　　4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　(2)事項(xiàng)二：針對(duì)呈堆積型存放的存貨：①用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄;②如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。

　　(3)事項(xiàng)三： 如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體的說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。

　　(4)事項(xiàng)四：如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　9.華康公司如果要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠需要符合哪些條件。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

　　(1)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

　　(2)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

　　(3)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

　　(4)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

　?、僮罱荒赇N(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%;

　?、谧罱荒赇N(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;

　?、圩罱荒赇N(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算;

　　(5)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;

　　(6)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

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