2013年注冊會計師考試知識點答疑解惑：利息調(diào)整科目

更新時間：2013-09-05 11:14:24 來源：|0

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摘要 2013年注冊會計師考試知識點答疑解惑：利息調(diào)整科目

　　提問：

　　如果“持有至到期投資”計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會影響到攤余成本，那不是會造成該項投資到期之日“利息調(diào)整”明細(xì)科目有余額么?

　　解答：

　　“利息調(diào)整”明細(xì)科目簡單的說反應(yīng)了攤余成本與面值的差額，表示在以后期間還需要攤銷的金額，利息調(diào)整要剛好在余下的期限內(nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計提減值后，要同時將帳面價值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中，利息調(diào)整明細(xì)科目也結(jié)轉(zhuǎn)了，就沒有余額了，不存在到期日攤銷不完的問題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理，準(zhǔn)則指南上只說明比照貸款和應(yīng)收帳款處理，但是教材里沒有出現(xiàn)例題，學(xué)員可能是對這部分處理有疑惑，下面老師將整個減值的處理過程做出來，您了解一下，加深印象。

　　1、當(dāng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價值時，計提減值準(zhǔn)備，將帳面價值轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目。對于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入，要看在減值時是否收回：如果收回或可收回，則不轉(zhuǎn)入“已減值”，否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　借：持有至到期投資-已減值

　　貸：持有至到期投資-本金

　　-利息調(diào)整(借方或貸方)

　　2、期末按減值后的攤余成本確認(rèn)投資收益，但是對應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：投資收益

　　攤余成本(即帳面價值)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，如果是繼續(xù)減值，計提減值準(zhǔn)備，相反情況(沒減值，價值反而回升)做相反分錄。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (或做相反分錄)

　　3、出售時，按收回的金額增加貨幣資金，結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”，將已計提的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”通過借方轉(zhuǎn)出，差額貸方?jīng)_減已計提的資產(chǎn)減值損失。