2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試題(二)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試題(二)　

　一、單項(xiàng)選擇題

　　(一)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，取得價(jià)款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。

　　1.甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.-700

　　B.1000

　　C.300

　　D.-ll700

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300 -17200×1/4=1000(萬元)。

　　2.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬元。

　　A.1300

　　B.500

　　C.0

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300―24000 X 80%×l/4= 500(萬元)。

　　3.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不 得確認(rèn)損益。

　　4，甲公司2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。

　　A.0

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】c

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200― 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1/4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中 的商譽(yù)仍為1840萬元。

　　(二)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%;2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5%;2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　5.2012年1月1日A公司的會(huì)計(jì)處理正確的是()。

　　A.不作賬務(wù)處理

　　B.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積

　　【答案】A

　　【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。

　　6.2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()元。

　　A.32000

　　B.36000

　　C.29200

　　D.68000

　　【答案】B

　　【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2/3-100×100 x(1- 20%)×12×1/3=36000(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　(一)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計(jì)折舊為25萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元。

　　(2)以銀行存款200萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬元，其中20萬元計(jì)入當(dāng)期.損益，l0萬元計(jì)入在建工程的成本。

　　(3)以銀行存款2000萬元取得一項(xiàng)長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。

　　(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)1提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

　　(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時(shí)成本為l60萬元，上年年末已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬元。

　　(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票l00萬股，實(shí)際支付現(xiàn)金l000萬元

　　甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　1.甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有()。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)增加

　　B.出售無形資產(chǎn)凈收益

　　C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益

　　D.長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益

　　E.應(yīng)付賬款增加

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)增項(xiàng)目。

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有()。

　　A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬元

　　B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬元

　　D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2200萬元

　　E.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~8425萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元 屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌 資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項(xiàng)C正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬元)，選項(xiàng)D正確;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　(四)以下為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)考慮的因素有()。

　　A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

　　E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可 能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括 籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等;涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

　　4.下列資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)中屬于菲調(diào)整事項(xiàng)的有()。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間債券的發(fā)行

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表目以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　5.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價(jià)值為5700萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為5600萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2013年計(jì)提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始目確認(rèn)資本公積150萬元

　　C.出租辦公樓2013年12月31日列報(bào)金額為5600萬元

　　D.出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　E.上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-l50萬元

　　【答案】ABCE

　　【解析】2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項(xiàng)A正確;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×1.5=5550(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項(xiàng)B正確;辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)C正確;出租 辦公樓取得的l00萬元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200/2-(5700―5600)=-150 (萬元)，選項(xiàng)E正確。

　　6.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD

　　【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。

　　對(duì)于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均時(shí)長價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)測(cè)試題匯總

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　　三、綜合題

　　1.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營互補(bǔ)，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的 公允價(jià)值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬 股普通股(每股面值l元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商 手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬元，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用20萬元人民幣。

　?、俸喜⑶?，甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。

　?、?013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一 項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值 相同。合并日(或購買日)該或有負(fù)債的公允價(jià)值為50萬元，賬面價(jià)值為0;該管理用設(shè)備 的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì) 提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8950萬元。

　　上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。

　?、垡夜?013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　?、?01 3年12月31日，甲公司對(duì)合并乙公司形 成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬元。

　　(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為2000萬元，2013年12月31 13的公允價(jià)值為l800萬 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì) 提折舊。

　　(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價(jià)為 2000萬元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%，售價(jià)為1800萬元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說明理由;確定甲公司對(duì)乙公司長期股 權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購買日)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù);判斷甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說 明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。

　　(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目及金額。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司向乙公司出售存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè) 成本和存貨的;簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。

　　【正確答案】(1)

　　①該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

　?、诩坠緦?duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費(fèi)和傭金在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積一股本溢價(jià) 6400

　　借：資本公積一股本溢價(jià) 100

　　管理費(fèi)用 20

　　貸：銀行存款 l20

　　(2)

　?、偌坠驹谫徺I日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。

　?、诩坠?013年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。

　　【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。

　　包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7040+1200/80%=8540(萬元)

　　由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽(yù)金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=1000×80%=800(萬元)

　　(3)

　　從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)，列報(bào)淦額=1800- 1800÷20×1.5=1665(萬元)。

　　(4)

　?、俸喜?bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為1800萬元，

　　營業(yè)成本=1600×80%=1280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)存貨=1600×20%=320(萬元)。

　?、谠诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個(gè)別報(bào)表中 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。

　　2.為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　?、貯公司持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會(huì)由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

　　③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

　　權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。

　　2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2500萬元。

　　B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價(jià)值為8000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價(jià)值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和 W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　2012年7月1日，甲公司對(duì)c公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　?、?013年6月30日，甲公司以l800萬元現(xiàn)金購買c公司l0%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　　(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng);2013年上半年 C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價(jià)為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對(duì)外出售60%0，售價(jià)為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

　　(5)2013年6月30 13，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

　　假定：

　　(1)C公司沒有子公司。

　　(2)對(duì)c公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

　　(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

　　(5)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

　　(6)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司購買c公司l0%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。

　　(5)計(jì)算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(6)計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù) 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤)的金額。

　　【答案】 (1)

　　屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實(shí)施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

　　(2)

　　2012年7月1日C公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1.5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資8040

　　累計(jì)攤銷 600

　　貸：股本 l000

　　無形資產(chǎn) 2000

　　資本公積一股本溢價(jià) 5640

　　(3)

　　不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報(bào)告主體沒有發(fā)生變化。

　　甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬 元。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 l800

　　貸：銀行存款 l 800

　　(4)

　　2013年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。

　　(5)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。

　　(6)

　　股本為9000萬元;資本公積=13000―260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》章節(jié)模擬試題匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)測(cè)試題匯總

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