注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考：攤余成本詳解及特殊情況說明
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攤余成本詳解及特殊情況說明
一、攤余成本概念及其相關(guān)公式
攤余成本，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(一)扣除已償還的本金;
(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資的成本減去利息后的金額。
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值
攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
?、诔钟兄恋狡谕顿Y的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)
?、蹜?yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)
?、芪创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率
二、攤余成本的特殊情況說明
一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。
(2)貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)
資本公積-其他資本公積(差額)
貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
資本公積-其他資本公積(差額)
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率
根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失(或無(wú)法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。
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