注冊會計師考試《審計》課后練習題：第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　簡答題

　　1、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2013年3月12 13.ABC會計師事務所出具了甲公司2012年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務。XYZ會計師事務所于2012年1O月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計師事務所的服務結(jié)合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計師事務所將提供后續(xù)培訓及咨詢服務。

　　(2)由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估，作為甲公司管理層計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)。

　　(3)A注冊會計師曾擔任甲公司2011年度財務報表審計的項目質(zhì)量控制復核人，但未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2012年12月31日離職，并于2013年1月I l3加入甲公司擔任財務總監(jiān)。

　　(4)B注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計劃后，成功推薦ABC會計師事務所為該收購項目提供盡職調(diào)查服務。B注冊會計師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金。

　　(5)在一次聚會上，B注冊會計師與其好友討論了甲公司收購丙公司計劃的可行性。1個月后，甲公司公告了該收購計劃。

　　(6)審計項目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計事務所的審計客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)違反。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡所。將乙公司(甲公司關(guān)聯(lián)企業(yè))的軟件與XYZ會計師事務所的服務捆綁銷售，因自身利益或外在壓力嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。

　　(2)違反。因評估結(jié)果對甲公司(公眾利益實體)的財務報表影響重大，提供評估服務將因自我評價影響獨立性。

　　(3)違反。A作為2011年甲公司關(guān)鍵審計合伙人在甲公司發(fā)布2012年已審財務報表前擔任甲公司財務總監(jiān)，將因密切關(guān)系或外在壓力影響獨立性。

　　(4)違反。將項目組成員的業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務直接掛鉤，將因自身利益影響獨立性。

　　(5)違反。在收購計劃公告前，注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕有意或無意泄密的可能性，在公開場合討論客戶的涉密信息違反保密原則。

　　(6)不違反。通過開放式基金擁有的經(jīng)濟利益為間接經(jīng)濟利益，且2000元不重大，不會影響獨立性。

　　2、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2012年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2012年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)ABE會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2006年度至2010年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2012年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2011年1月l l3起兼任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2012年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，審計甲公司項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2012年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。、

　　(6)2012年2月25 13，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。(根據(jù)2011年考題修訂)

　　【答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續(xù)5年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿2年。

　　(2)違反。項目合伙人A注冊會計師在財務報表涵蓋期間內(nèi)兼任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(3)違反。B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。

　　(4)違反。審計項目組成員C的主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔任高級管理人員。

　　(5)不違反。盡管審計項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　(6)違反。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構(gòu)成網(wǎng)絡，并且提供內(nèi)部控制設計服務涉及行使管理層職責，因此ABC會計師事務所不應再承接甲公司2012年度財務報表審計業(yè)務。