注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：進(jìn)行績效審計(jì)的方法
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2013年注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間匯總
進(jìn)行績效審計(jì)的方法
績效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)的過程。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績效審計(jì)沒有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循，其報(bào)告格式也多樣。它吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分，同時(shí)嚴(yán)格保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性和報(bào)告的技術(shù)要求。
績效審計(jì)在搜集和評價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。
調(diào)查是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)，也可以用來調(diào)查對特定問題的看法。目前現(xiàn)存的調(diào)查種類有當(dāng)面調(diào)查、電話調(diào)查和郵函調(diào)查。每一種調(diào)查方法都有其優(yōu)點(diǎn)，也有不可避免的缺點(diǎn)，在績效審計(jì)過程中，一般要結(jié)合運(yùn)用。調(diào)查方法易于操作，但準(zhǔn)確性差，需要審計(jì)人員較多的判斷，所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。
統(tǒng)計(jì)分析也是績效審計(jì)中用來了解狀況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對于調(diào)查來說。不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。
除了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析以外，績效審計(jì)中還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量――本――利分析等方法。在實(shí)施績效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)的技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則。
績效審計(jì)的報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評價(jià)的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對象的一般情況、運(yùn)用評價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。上面介紹的美國會計(jì)總署關(guān)于聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生提供貸款和獎學(xué)金項(xiàng)目的效果性審計(jì)的報(bào)告中還包括了衛(wèi)生、教育、社會福利部對審計(jì)結(jié)論的反應(yīng)。值得注意的是，績效審計(jì)報(bào)告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因?yàn)楹笳呤枪芾聿块T的責(zé)任，不是審計(jì)部門的責(zé)任。
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