山西省2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的提示函

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　為切實(shí)規(guī)范我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在保護(hù)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)提請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所注意：

　　一、嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　(一)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)落到實(shí)處。要全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(尤其是最新變化情況)，有效識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，避免風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。

　　(二)科學(xué)計(jì)劃審計(jì)工作，合理安排審計(jì)資源。要將制定總體審計(jì)策略作為規(guī)劃、協(xié)調(diào)和組織審計(jì)工作的科學(xué)手段，并據(jù)此制定具體審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方法，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，正確處理好審計(jì)時(shí)限與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，杜絕審計(jì)計(jì)劃流于形式。

　　(三)設(shè)計(jì)和實(shí)施好進(jìn)一步審計(jì)程序。要合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，同時(shí)考慮控制測(cè)試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響；要確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測(cè)試等常規(guī)審計(jì)程序落實(shí)到位。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無論選擇何種審計(jì)方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性程序。

　　二、切實(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，樹立質(zhì)量至上意識(shí)，進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；要完善業(yè)務(wù)首次承接或續(xù)約方面的核準(zhǔn)程序以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等相關(guān)制度，充分考慮客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及事務(wù)所的履約能力；要妥善處理項(xiàng)目組成員之間，以及項(xiàng)目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核發(fā)揮更大作用。

　　三、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，恪守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，堅(jiān)決抵制索取回扣、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)行為，自覺維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和職業(yè)形象。

　　四、充分關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切聯(lián)系當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對(duì)面臨的下列重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

　　(一)收入的確認(rèn)與計(jì)量；

　　(二)涉及存貨、金融資產(chǎn)(尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng))、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況；

　　(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；

　　(四)投資擔(dān)保；

　　(五)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更；

　　(六)重大或有事項(xiàng)；

　　(七)其他。比如：對(duì)企業(yè)進(jìn)行工商年檢審計(jì)應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)是否抽逃注冊(cè)資本金。

　　五、審慎應(yīng)對(duì)疑難特殊事項(xiàng)

　　(一)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)。能否合理判定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計(jì)工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的關(guān)鍵在于，對(duì)于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出自己獨(dú)立的專業(yè)判斷。重點(diǎn)關(guān)注：管理層的評(píng)估是否涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動(dòng)或計(jì)劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財(cái)務(wù)支持的可能性、合法性和強(qiáng)制性；擔(dān)保、訴訟或索賠事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

　　(二)現(xiàn)金流量審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項(xiàng)目之間，以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。

　　六、特別關(guān)注我省煤礦企業(yè)兼并重組整合(煤炭資源整合 )后，對(duì)企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是否恰當(dāng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　2010年是我省煤炭企業(yè)在煤礦企業(yè)兼并重組整合后，涉及到企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)年度，由于煤礦企業(yè)兼并重組整合的復(fù)雜性和多樣性，其相應(yīng)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理也存在著一定的難度，且必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅稅法、新增值稅暫行條例等規(guī)定進(jìn)行，要求較高，風(fēng)險(xiǎn)較大?，F(xiàn)列舉幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題：

　　(一)對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)問題。

　　本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中的股權(quán)收購，大部分為非同一控制下的控股合并，必須在合并日或購買日即合并方或購買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，才能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)?長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；而合并日或購買日的確定必須同時(shí)滿足《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)?企業(yè)合并〉應(yīng)用指南 》中規(guī)定的五個(gè)條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在根本不滿足五個(gè)條件下，如參與合并各方根本未辦理必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，就確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資并進(jìn)行合并報(bào)表的問題。

　　(二)對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)量屬性及核算方式是否正確。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中，非同一控制下的企業(yè)合并是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值(評(píng)估值)進(jìn)行計(jì)量，包括對(duì)合并成本和被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量；是否區(qū)分控股合并和吸收合并不同的形式進(jìn)行了不同的會(huì)計(jì)處理；控股合并下同時(shí)要關(guān)注全資合并和非全資合并中被合并方的不同處理；合并方合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額是否恰當(dāng)處理；合并日或購買日及年末資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否正確。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中有關(guān)稅務(wù)問題的處理，包括需要注銷的被合并企業(yè)是否按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))、《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào) )的規(guī)定正確進(jìn)行所得稅的處理；注銷的被合并企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)，包括以收購實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行本次煤礦企業(yè)兼并重組整合的情況下，是否按照新增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則、配套文件及營業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則、配套文件的規(guī)定正確進(jìn)行資產(chǎn)的稅務(wù)處理；涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的還應(yīng)關(guān)注對(duì)個(gè)人股東的個(gè)人所得稅的代扣代繳問題。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要切實(shí)提高年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，做到審計(jì)程序到位、審計(jì)證據(jù)有力、審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)、審計(jì)軌跡清晰、審計(jì)底稿完整并按期歸檔。

二一一年一月十四日