2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精選模擬題：綜合題

　　四、綜合題(本題型共3題，第1小題l6分，第2小題l2分，第3小題l2分，共40分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.孫某準(zhǔn)備在市區(qū)設(shè)立一家批發(fā)企業(yè)，批發(fā)副食品，擬注冊(cè)資本為50萬元，擬聘用人工5人。企業(yè)預(yù)計(jì)年銷售收入為l70萬，購貨成本為136萬，其他人工成本及耗費(fèi)為l0萬，孫某在設(shè)立商貿(mào)企業(yè)的過程遇到以下問題，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢，請(qǐng)您從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度

　　回答下列問題：

　　(1)作為剛創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，在納稅人身份選擇上，是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?

　　(2)孫某的企業(yè)能否選擇小規(guī)模納稅人身份?

　　(3)如果能選擇一般納稅人身份，能否直接認(rèn)定為一般納稅人?

　　(4)孫某的企業(yè)，如果被認(rèn)定為一般納稅人之后，能否轉(zhuǎn)換納稅人身份，重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人?

　　(5)孫某預(yù)計(jì)企業(yè)在經(jīng)營初期，為了降低成本，采購時(shí)經(jīng)常向小規(guī)模納稅人處采購，但能取得代開的增值稅專用發(fā)票，只能按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師。應(yīng)該在什么情況下選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，以達(dá)到稅負(fù)最低。(需考慮城建稅和教育費(fèi)附加)

　　2.某市集團(tuán)公司員工吳某，2010年取得以下收入：

　　(1)每月取得工資收入3000元，個(gè)人按規(guī)定比例繳納住房公積金l76元(單位按規(guī)定承擔(dān)176元，合計(jì)住房公積金352元);每月另有獎(jiǎng)金2500元;

　　(2)12月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元;

　　(3)利用工作之余為另一建筑企業(yè)做工程設(shè)計(jì)，分三次取得設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)30000元;

　　(4)年初將門面房出租給外地來本地做生意的人員經(jīng)營，合同租期3年，按年收取租金24000元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及附加，當(dāng)年4月因大風(fēng)陽臺(tái)受損，支付修理費(fèi)1000元;

　　(5)8月取得另一上市公司股息20000元;

　　(6)受邀請(qǐng)?zhí)峁┡嘤?xùn)收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困山區(qū);

　　(7)甲企業(yè)有三項(xiàng)債權(quán)打包拍賣(債務(wù)人A欠20萬元，債務(wù)人8欠30萬元，債務(wù)人C欠50萬元)，吳某從拍賣會(huì)上以70萬元購買該打包債權(quán)。經(jīng)催討，將B債務(wù)人的所有欠款收回，收回價(jià)款24萬元;

　　(8)當(dāng)年裝修房屋提取公積金45000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)吳某全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅(不含全年一次性獎(jiǎng)金部分);

　　(2)吳某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅;

　　(3)吳某設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅;

　　(4)吳某房屋出租每年應(yīng)納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加;

　　(5)吳某房屋出租應(yīng)納個(gè)人所得稅;

　　(6)吳某取得上市公司股息應(yīng)納個(gè)人所得稅;

　　(7)吳某提供培訓(xùn)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　(8)吳某處置打包債權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　(9)吳某提取公積金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　3.某汽車制造企業(yè)為上市公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為l2000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

　　(1)全年生產(chǎn)A型小客車200000輛，每輛生產(chǎn)成本4萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)7.8萬元。全年銷售A型，小客車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1482000萬元。由于該批小客車裝船需要，租賃合同記載購貨方向廠家支付468萬元裝卸工具使用費(fèi)用。(2)銷售A型小客車400輛給本公司職工，合同約定以成本價(jià)核算取得銷售金額l600萬元;該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)b型小客車50輛，每輛成本價(jià)12萬元，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)后勤服務(wù)部門自用。市場(chǎng)上無B型小轎車銷售價(jià)格。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用5000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付母公司管理費(fèi)300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用4600萬元(其中廣告宣傳費(fèi)3800萬元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元(其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款8000萬元所支付當(dāng)年利息780萬元，當(dāng)年金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%)。

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8.6萬元)。

　　(6)3月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的上年股息收入200萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　(7)10月6日，該汽車公司合并一家專業(yè)生產(chǎn)汽車變速器的A公司，A公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為8800萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為1620萬元。合并時(shí)汽車公司給A公司的股權(quán)支付額為5000萬元、銀行存款600萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(8)12月10日，因在環(huán)保技術(shù)上取得成就，國家有關(guān)部門贈(zèng)送單位高檔小汽車2輛作為獎(jiǎng)勵(lì)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額130萬元。該單位將獎(jiǎng)勵(lì)車輛作為固定資產(chǎn)管理，分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)130

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22.1

　　貸：資本公積l52.1

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入500萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入600萬元，已知該股息收人在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為l5%。

　　(10)2010年度，該汽車公司自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　?、僭鲋刀?(1482000+1600)X17%-(5950+1100X 7%+130×17%)=246162.9(萬元)

　?、谙M(fèi)稅=(1482000+1600)X 10%=l48360(萬元)

　?、鄢墙ǘ?、教育稅附加=(246162.9+148360)X(7%+3%)=39452.29(萬元)④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

　?、萜髽I(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452.29-32-1600-600-500-

　　4600-2100-3600+200+600=524023.71(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=524023.71 × 25%=l31005.93(萬元)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、該公司小客車消費(fèi)稅稅率10%、8型小客車成本利潤(rùn)率為8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　四、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)假設(shè)一般納稅人適用稅率(含購進(jìn)項(xiàng)目適用稅率)為rll，應(yīng)納稅額為M，小規(guī)模納稅人征收率為n，應(yīng)納稅額為N。假設(shè)納稅人的應(yīng)稅銷售額為A，購迸項(xiàng)目?jī)r(jià)格為8，增值率為R，則：R=(A―B)/g，B=A/(1+R)。一般納稅人的應(yīng)納稅額M=(A―B)×m，將B=A/(1+R)代入，則M=A×[l-1/(1+R)]×m。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額N=A×n。當(dāng)M=N時(shí)，兩者稅負(fù)相等。令M=N，則A×[1-1/(1+R)]×m=A×3.，即：增值率R=n/(m-n)。也就是說，增值率在這個(gè)指標(biāo)時(shí)，兩者的應(yīng)納稅額是相等的。副食品的稅率為17%，m=17%，n=3%，則R=21.43%;高于平衡點(diǎn)的增值率會(huì)導(dǎo)致作為一般納稅人應(yīng)納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，作為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)高于一般納稅人。孫某企業(yè)的增值率為=(170--136)/170=20%，低于平衡點(diǎn)，孫某應(yīng)該選擇一般納稅人身份。

　　(2)不可以。因?yàn)橹挥蟹瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

　　(3)不可以，注冊(cè)資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)，為小型商貿(mào)企業(yè)，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期為3個(gè)月。

　　(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

　　(5)主要是判斷采購價(jià)格來達(dá)到稅負(fù)最低的目的。假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價(jià)格(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購入貨物價(jià)格(含稅)為B。為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)相等，可設(shè)下列等式：銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)①銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)X增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)②

　　令①、②式相等，則：

　　銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　則：

　　A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(7%+3%)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7%+3%)

　　則：

　　B=[(I+征收率)X(1-增值稅稅率×l0%)]/[(1+增值稅率)×(1-征收率×10%)]

　　當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，則有：

　　B=[(1+3%)×(1-17%×l0%)]/[(1+17%)×(1-3%×l0%)]=AX86.80%

　　即當(dāng)采購企業(yè)向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購貨時(shí)，只要供貨方至少給予納稅人含稅價(jià)13.2%的價(jià)格折讓，就可選擇小規(guī)模納稅人為供貨方。

　　2.【答案】

　　(1)工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=((3000+2500―176―2000)×15%一l25]×12=4483.2(元)

　　(2)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅30000÷12―2500(元)，適用稅率15%，速算扣除數(shù)125;

　　年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×15%-l25=4375(元)

　　(3)設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×(1―20%)×30%-2000=5200(元)

　　(4)每月應(yīng)納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加一24000×12%÷l2+24000÷12×5%×(1+7%+30,4)=350(元)

　　(5)出租收入全年應(yīng)納個(gè)人所得稅

　　=(24000÷12―350―800)×20%×10+(24000÷12―350―800―800)×20%+(24000÷12―350一800-200)×20%

　　=1840(元)

　　(6)取得上市公司股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×50%×20%=2000(元)

　　(7)應(yīng)納稅所得額=20000×(1―20%)=16000(元)

　　捐贈(zèng)貧困地區(qū)的扣除限額=l6000×30%=4800(元)

　　向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(16000一4800一6000)×20%=l040(元)。

　　(8)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(萬元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為=3×20%=0.6(萬元)=6000(元)

　　(9)提取公積金免征個(gè)人所得稅。

　　3.【答案】

　　(1)企業(yè)的錯(cuò)誤之處(企業(yè)所得稅除外)如下：

　?、黉N售貨物收取工具使用費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。

　?、谑塥?jiǎng)勵(lì)取得的小汽車作為固定資產(chǎn)管理，不可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　銷售給內(nèi)部職工的小汽車，應(yīng)該按同類市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入，生產(chǎn)的B型小汽車后勤部門使用，視同銷售，應(yīng)該計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

　?、酃芾聿簧茡p失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　④沒有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。

　?、菰鲋刀惡拖M(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

　　補(bǔ)交增值稅=468÷(1+17%)×17%+400×(7.8-4)×17%+50×12×(1+80,4)

　　÷(1-10%)×17%+(618.6-18.6)×17%+18.6÷(1-7%)×7%+130×17%

　　=574.3(萬元)

　　補(bǔ)交消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×10%+400×(7.8-4)×10%十50×12×(1+80,4)÷(1-10%)×10%=264(萬元)

　　補(bǔ)納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(574.3+264)×(70,4+3%)=83.83(萬元)

　　補(bǔ)納房產(chǎn)稅=l2000×(1-20%)×1.2%=ll5.20(萬元)

　　補(bǔ)納印花稅=(1482000+1600+35000)×0.3‰+468×1‰+1100×0.5‰=456.60(萬元)

　　(2)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

　　銷售收入=1482000+468÷1.17+400×7.8=1485520(萬元)

　　【提示】自產(chǎn)貨物銷售給職工，會(huì)計(jì)應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)收入。自產(chǎn)自用，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。銷售成本=4×190000+400×4=761600(萬元)

　　期間費(fèi)用=5000+115.2+456.60+4600+2100=12271.8(萬元)

　　營業(yè)稅金及附加一264+83.83+148360+39452.29=188160.12(萬元)

　　營業(yè)外支出=3600+(618.6-18.6)×l7%+18.6÷(1-7%)×7%=3703.4(萬元)

　　營業(yè)外收入=l30×(1+17%)=152.1(萬元)

　　投資收益=200+500+600=1300(萬元)

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1485520-761600-12271.8-188160.12-3703.4+152.1+1300=521236.78(萬元)

　　(3)價(jià)外收入沒有還原，銷售給內(nèi)部職工的產(chǎn)品和自產(chǎn)自用的產(chǎn)品沒有按同類市場(chǎng)價(jià)、視同銷售處理，取得的獎(jiǎng)勵(lì)小汽車，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)抵扣，所以，上述有誤導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤;

　　招待費(fèi)超標(biāo)扣除;借款利息超標(biāo)扣除;新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計(jì)扣除;管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出。導(dǎo)致營業(yè)外支出有誤;支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除;境內(nèi)投資分回股息紅利免稅，不用計(jì)入應(yīng)稅所得;獲得小汽車獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅所得，企業(yè)沒有計(jì)入是錯(cuò)誤的;合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的;境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%=540小于1485520×X0.5%=7427.6，稅前扣除540，調(diào)增900―540=360萬元。

　　廣告宣傳費(fèi)：l485520X15%=222828大于實(shí)際發(fā)生3800萬元，不作調(diào)整。

　　借款利息：780-8000X 6%=300萬元，調(diào)增所得額300萬元。

　　捐贈(zèng)限額=521236.78X 12%=62548.41(7/元)，實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬元，不作調(diào)整。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800x 50%=400萬元，調(diào)減所得400萬元。

　　調(diào)整增加支付的管理費(fèi)用300萬元;獲獎(jiǎng)?wù){(diào)增所得額152.1萬元

　　分回境內(nèi)投資股息和國債利息收入應(yīng)調(diào)減所得額=200+500=700(萬元)

　　合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(8800-3200)×6%=336(萬元)

　　境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=600÷(1-15%)×(25%-15%)=70.59(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)稅所得=521236.78+360+300-400-700-336=520460.78(萬元)

　　當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=520460.78X 25%+70.59=130185.79(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅小于實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅，所以，可以申請(qǐng)退稅或抵扣下期應(yīng)納所得稅稅額820.14萬元。(131005.93-130185.79)

   （2013年考試時(shí)間預(yù)測(cè)）（七天免費(fèi)試聽）

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