匯算清繳中資產(chǎn)類(lèi)調(diào)增項(xiàng)目容易忽略的細(xì)節(jié)

更新時(shí)間：2013-03-07 11:04:12 來(lái)源：|0

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摘要對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，但對(duì)折舊、攤銷(xiāo)不進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，但對(duì)折舊、攤銷(xiāo)不進(jìn)行納稅調(diào)整。計(jì)稅基礎(chǔ)金額系能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)慕痤~，其與賬面價(jià)值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷(xiāo)金額系按計(jì)稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限計(jì)提的金額。由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)，有跨幾個(gè)年度的特性，該項(xiàng)目調(diào)整往往容易被遺漏。

　　例如，企業(yè)在2008年購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零。企業(yè)2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;2009年，企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上繼續(xù)計(jì)提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))文件的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。

　　上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計(jì)算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能獲得稅務(wù)部門(mén)的列支批文，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　此外，除上述收入類(lèi)、扣除類(lèi)及資產(chǎn)類(lèi)所列調(diào)整項(xiàng)目外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)等特殊事項(xiàng)的納稅調(diào)整問(wèn)題。

　　提示――根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五十二條規(guī)定：本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

　　第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

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