注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、單選題

　　1、甲公司2011年發(fā)生的與外幣兌換有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月1日持有45 000美元， 1月15日將其中的30 000美元出售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.5元人民幣。假設(shè)2月28日市場(chǎng)匯率為 1美元=6.32元人民幣。

　　(2)為籌集進(jìn)口原材料貨款，3月20日自銀行購(gòu)入300萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元= 6.26元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元=6.21元人民幣。 3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.22元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題。

　　<1>、甲公司售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為( )元人民幣。

　　A.9 000

　　B.15 000

　　C.6 000

　　D.-3 000

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣(mài)出美元，就是銀行買(mǎi)入美元，而賣(mài)出價(jià)和買(mǎi)入價(jià)是針對(duì)銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買(mǎi)入價(jià)1美元=6元人民幣;匯兌損失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民幣)。本題涉及到的分錄：

　　借：銀行存款??人民幣戶(hù) (30 000×6) 180 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000

　　貸：銀行存款??美元戶(hù)(30 000×6.5) 195 000

　　<2>、甲公司購(gòu)入美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬(wàn)元人民幣。

　　A.15

　　B.18

　　C.12

　　D.3

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司購(gòu)入美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=300×(6.26-6.21)=15(萬(wàn)元人民幣)。

　　借：銀行存款--美元戶(hù)(300×6.21) 1 863

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (倒擠)　　15

　　貸：銀行存款--人民幣戶(hù)(300×6.26)1 878

　　<3>、3月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為()萬(wàn)元人民幣。

　　A.-2.85

　　B.0.15

　　C.2.85

　　D.-3.15

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：3月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=1.5×(6.32-6.22)+300×(6.21-6.22)=-2.85(萬(wàn)元人民幣)。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2011年外購(gòu)商品有關(guān)的資料如下：

　　(1)8月10日進(jìn)口甲產(chǎn)品100件，價(jià)款共計(jì)1 500萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅為1 867.50萬(wàn)元人民幣，支付進(jìn)口增值稅243.41萬(wàn)元人民幣，貨款尚未支付。

　　(2)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲產(chǎn)品供應(yīng)，12月31日甲產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至9.8美元/臺(tái)。至年末累計(jì)售出甲產(chǎn)品60件，假設(shè)12月31日的即期匯率是1美元=6.31元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題。

　　<1>、甲產(chǎn)品的入賬價(jià)值為()。

　　A.11 737.5萬(wàn)元

　　B.15 251.5萬(wàn)元

　　C.10 950萬(wàn)元

　　D.12 019.5萬(wàn)元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值=1 500×6.58+1 867.50=11 737.5(萬(wàn)元)

　　<2>、2011年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()。

　　A.9 263.98萬(wàn)元

　　B.5 251.5萬(wàn)元

　　C.2 221.48萬(wàn)元

　　D.2 473.52萬(wàn)元

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：2011年12月31日甲產(chǎn)品賬面價(jià)值=11 737.5×40/100=4 695(萬(wàn)元)

　　2010年12月31日甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×9.8×6.31=2 473.52(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4 695-2 473.52=2 221.48(萬(wàn)元)

　　3、某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶(hù)余額如下：(12月31日市場(chǎng)匯率1美元=8.5元人民幣)，應(yīng)收賬款(借方)10 000美元，81 000元人民幣;銀行存款30 000美元，258 000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)6 000美元，49 200元人民幣;短期借款2 000美元，16 500元人民幣;長(zhǎng)期借款(固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))15 000美元，124 200元人民幣。則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為(　)元人民幣。

　　A.5 150

　　B.850

　　C.1 400

　　D.-4 600

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(10 000×8.5-81 000)+(30 000×8.5-258 000)-(6 000×8.5-49 200)-(2 000×8.5-16 500)-(15 000×8.5-124 200)=-4 600(元人民幣)。

　　4、甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。20×7年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股10美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×7年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為( )。

　　A.-48 000元

　　B.48 000元

　　C.-78 000元

　　D.78 000元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：10×10 000×7.5-9×10 000×7.8=48 000(元)。

　　二、多選題

　　5、正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010 年12 月5 日，以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B 股100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.58 元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已支付。2010 年12 月31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B 股的每股市價(jià)2 美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54 元人民幣。2011 年2 月27 日，正保公司將所購(gòu)乙公司B 股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為220萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.46元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題。

　　<1>、2010 年正保公司的核算中，正確的有()。

　　A.2010 年12 月5 日，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)987萬(wàn)元

　　B.2010 年12 月5 日，確認(rèn)投資收益-10萬(wàn)元

　　C.2010 年12 月31 日，交易性金融資產(chǎn)余額為1 308萬(wàn)元

　　D.2010 年12 月31 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)321萬(wàn)元

　　E.2010 年影響凈損益的金額為311萬(wàn)元

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：2010 年12 月5 日確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)=100×1.5×6.58=987(萬(wàn)元);2010 年12 月31 日交易性金融資產(chǎn)余額=100×2×6.54=1 308(萬(wàn)元);2010 年12 月31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1 308-987=321萬(wàn)元。具體核算如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本987

　　投資收益10

　　貸：銀行存款 997

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)321

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益321

　　<2>、正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有( )。

　　A.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬(wàn)元

　　B.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-321萬(wàn)元

　　C.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬(wàn)元

　　D.交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益0

　　E.交易性金融資購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益424.2萬(wàn)元

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：2011 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬(wàn)元);確認(rèn)投資收益=1 421.2-1 308+321=434.2(萬(wàn)元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1 421.2-1 308)萬(wàn)元;交易性金融資購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬(wàn)元).具體核算如下：

　　借：銀行存款 1 421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1 308

　　投資收益 113.2

　　同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益321

　　貸：投資收益 321

　　6、企業(yè)在對(duì)外幣交易進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。

　　A.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　B.外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

　　C.外幣借款業(yè)務(wù)

　　D.接受外幣投資業(yè)務(wù)

　　E.計(jì)算外幣借款利息業(yè)務(wù)

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　7、下列有關(guān)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，正確的處理方法有( )。

　　A.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　C.外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

　　D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：

　　8、下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.外幣銀行存款賬戶(hù)發(fā)生的匯兌差額

　　B.外幣應(yīng)收賬款賬戶(hù)期末折算差額

　　C.兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額

　　D.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額

　　E.期末公允價(jià)值以外幣反映的股票，原記賬本位幣金額與按公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額之差

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)下作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。

　　選項(xiàng)E，可供出售金融資產(chǎn)若為股票投資，則外幣賬戶(hù)的匯兌差額應(yīng)計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。

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