企業(yè)會計準(zhǔn)則5號解釋對喪失控制權(quán)的會計處理
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財政部近日出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號)》對企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)等問題進(jìn)行了明確的闡述，進(jìn)一步完善了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》等相關(guān)規(guī)定，給多次交易分步處置子公司股權(quán)提供了操作指南，解決了企業(yè)在具體操作中的相關(guān)問題，同時也實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和等效。
相關(guān)的會計處理規(guī)定
財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知對處置差額的會計處理做了明確規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號也對企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》對喪失控制權(quán)的處理采用了上述規(guī)定的會計處理方法，并以案例的形式作了說明，但對于合并會計報表的會計處理只進(jìn)行了分析和計算沒有作出具體的會計分錄，操作性不強(qiáng)。
財政部規(guī)定，企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號的規(guī)定對每一項交易進(jìn)行會計處理，但特別說明了一攬子交易的處理，即處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。
一攬子交易處理的條件
以下一種或多種情況，可以采用一攬子交易進(jìn)行會計處理：這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果;一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;一項交易單獨看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。
對喪失控制權(quán)的會計處理是，首先對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量調(diào)整;其次對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整;最后從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益。
合并報表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益×原持股比例。
在個別財務(wù)報表中，不涉及追溯調(diào)整的問題，僅需要確認(rèn)處置損益。
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