2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師答疑精選：計(jì)稅銷售額規(guī)定

更新時(shí)間：2013-01-16 13:49:11 來源：|0

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摘要 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師答疑精選：計(jì)稅銷售額規(guī)定

問：計(jì)稅銷售額規(guī)定是什么？

答：

　　1.銷售額的概念

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.價(jià)外費(fèi)用的概念

　　價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金(2009年新增) 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　計(jì)稅依據(jù)：

　　【案例】甲汽車制造廠(增值稅一般納稅人)向乙銷售小汽車(適用的消費(fèi)稅稅率為9%)，價(jià)款100萬元(不含增值稅)，同時(shí)向乙收取了5萬元的手續(xù)費(fèi)：(1)甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5÷(1+17%)]×17%=17.73(萬元);(2)甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=[100+5÷(1+17%)]×9%=9.38(萬元)。

　　3.例外情形：

　　(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

　　(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4.包裝物押金收入

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售――并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金外，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨(dú)核算又未過期的，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額納稅。

　?、诰祁惍a(chǎn)品押金【注意：押金含增值稅需要換算為不含稅價(jià)格】

產(chǎn)品	時(shí)點(diǎn)	增值稅	消費(fèi)稅	企業(yè)所得稅
黃酒、啤酒	收取時(shí)	不納	不納	不納
黃酒、啤酒	逾期時(shí)	換算為不含稅銷售額納稅	不納（定額稅率）	納稅
除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品	收取時(shí)	納稅	納稅	不納
除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品	逾期時(shí)	不納	不納	納